Правове підґрунтя нарахування компенсуючого ПДВ (ст. 199 ПКУ)
Згідно з п. 199.1 ПКУ, якщо придбані товари або послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — в операціях, які не є об'єктом оподаткування (або звільнені від оподаткування), платник зобов'язаний:
- Включити всю суму вхідного податку до складу податкового кредиту (за умови реєстрації ПН у ЄРПН відповідно до п. 198.6 ПКУ);
- Не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду скласти зведену податкову накладну з типом причини «08» на частку вхідного податку, яка відповідає частці використання таких послуг у неоподатковуваних операціях (анти-ЧВ), та зареєструвати її в ЄРПН.
Бухгалтерський облік розподілу податку та закриття субрахунку 6435
Оскільки Міністерство фінансів України наказом від 18.06.2019 №247 скасувало Інструкцію з бухгалтерського обліку ПДВ №141, підприємства керуються загальними принципами НП(С)БО 16 «Витрати» та Інструкцією про застосування Плану рахунків №291.
За своєю суттю нараховане компенсуюче податкове зобов'язання з ПДВ є невідшкодовуваним непрямим податком. Відповідно до методології стандартизації обліку такі суми мають збільшувати вартість витрат або активів, під час отримання яких цей податок виник.
Для закриття дебетового сальдо на субрахунку 6435 («Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню/компенсуючі») застосовується кореспонденція:
- Дт 92 «Адміністративні витрати» — Кт 6435 — основний та методологічно коректний варіант.
Оскільки оренда офісу та послуги зв'язку є загальногосподарськими витратами управлінського характеру (п. 18 НП(С)БО 16), компенсуючий ПДВ у періоді його нарахування списується безпосередньо на збільшення цих самих адміністративних витрат.
- Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 6435 — альтернативний варіант.
Рахунок 949 традиційно використовується під час проведення перерахунку частки за підсумками року згідно з п. 199.5 ПКУ, або якщо операції списуються після закриття первинних витрат періоду. Проте для щомісячного поточного нарахування за ст. 199 ПКУ віднесення на рахунок 92 забезпечує точнішу собівартість та структуру витрат.
Зведена кореспонденція господарських операцій
| № п/п | Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Первинний документ |
| 1 | Відображено вартість оренди та зв'язку без ПДВ | 92 | 631 | Акт наданих послуг |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 6412 | 631 (або 644) | Податкова накладна орендодавця/провайдера, зареєстрована в ЄРПН |
| 3 | Нараховано компенсуюче зобов'язання з ПДВ за ст. 199 ПКУ | 6435 | 6412 | Зведена податкова накладна (тип причини «08») |
| 4 | Закрито субрахунок 6435 на витрати звітного періоду | 92 | 6435 | Бухгалтерська довідка, розрахунок розподілу ПДВ |
Висновки
- Сума нарахованого компенсуючого ПДВ за загальногосподарськими послугами (оренда, зв'язок) підлягає списанню на субрахунок витрат, де первісно відображалися ці послуги;
- Спишіть накопичений дебет субрахунку 6435 проведенням Дт 92 — Кт 6435 наприкінці звітного місяця одночасно зі складанням зведеної накладної або закриттям періоду;
- Оформлюйте закриття рахунку та розрахунок суми компенсуючого ПДВ бухгалтерською довідкою із обов'язковим зазначенням бази розподілу та коефіцієнта анти-ЧВ (частки неоподатковуваних операцій) за ст. 199 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
