У декларації з ПДВ за липень 2026 року покупець відображає податковий кредит виключно на підставі нової, правильної податкової накладної від 17.03.2026 - саме в тому звітному періоді, в якому вона фактично зареєстрована в ЄРПН (липень), відповідно до пп. 198.6 ПКУ, оскільки реєстрація відбулася із запізненням.
Помилкова податкова накладна від 24.03.2026 р. та розрахунок коригування з кодом «103» до неї в декларації з ПДВ не відображаються - ні в липні, ні в жодному іншому періоді, ані постачальником, ані покупцем, оскільки декларація складається лише на підставі операцій, підтверджених первинними документами (пп. 44.1 ПКУ), а помилкова ПН такою операцією не є.
Якщо податковий кредит за помилковою ПН від 24.03.2026 р. вже було відображено в декларації за березень 2026 року, цю помилку потрібно виправити окремо - поданням уточнюючого розрахунку до декларації за березень із виключенням раніше відображеної суми податкового кредиту.
Нормативна підстава
Абз. 1 п. 6 розд. III Порядку №21 вимагає відповідності показників декларації даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Пунктом 21 Порядку №1307 встановлено, що дата складання податкової накладної та її порядковий номер виправленню не підлягають. Тому єдиний спосіб виправити помилку в даті ПН - скласти розрахунок коригування з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів»), яким показники помилкової ПН зводяться до нуля (зі знаком «–»), датою виявлення помилки, і окремо скласти нову податкову накладну з правильною датою — датою першої події.
Відповідно до пп. 198.6 ПКУ, у разі реєстрації податкової накладної в ЄРПН з порушенням строку, встановленого пп. 201.10 ПКУ, право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту зберігається за покупцем протягом 365 календарних днів з дати складення такої податкової накладної, при цьому включити її до податкового кредиту можна не раніше звітного періоду, в якому відбулася її фактична реєстрація в ЄРПН.
Виправлення помилково відображеного податкового кредиту за минулий звітний період здійснюється шляхом подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за відповідний період.
Позиція ДПС
Згідно з роз'ясненням ДПС у категорії 101.24 ЗІР, помилкові (зайві) податкові накладні та розрахунки коригування, складені для їх анулювання (у тому числі з кодом причини «103»), не підлягають відображенню в податковій декларації з ПДВ — ні у продавця, ні у покупця, оскільки не засвідчують реальної господарської операції.
Алгоритм відображення операції
- Перевірка березня: з'ясувати, чи включався податковий кредит за помилковою ПН від 24.03.2026 до декларації з ПДВ за березень 2026 року;
- Якщо включався: подати уточнюючий розрахунок до декларації за березень 2026 року, виключивши суму податкового кредиту за помилковою ПН. Якщо це призводить до заниження податку до сплати за березень, за загальним правилом потрібно нараховувати штраф (3% від суми заниження за пп. 50.1 ПКУ) та пеня. Але згідно з пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ: з 1 серпня 2023 року й до припинення/скасування воєнного стану не нараховуються ані штрафи за пп. 50.1 ПКУ, ані пеня;
- Якщо не включався: окремих виправлень за березень не потрібно — помилкова ПН і РК-103 до неї просто не потрапляють у жодну декларацію;
- Липень: у декларації за липень 2026 року податковий кредит відображається на підставі нової ПН від 17.03.2026 — тим періодом, у якому цю ПН фактично зареєстровано в ЄРПН (пп. 198.6 ПКУ), з відображенням у додатку 1 (розшифровка податкового кредиту) із зазначенням дати самої ПН (17.03.2026) в межах липневого звітного періоду.
Важливо!
- Розрахунок коригування, що зменшує показники ПН до нуля, за загальним правилом підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, а не постачальником (пп. 192.1 ПКУ) — рекомендуємо додатково перевірити, хто саме зареєстрував РК-103 у вашому випадку, оскільки це впливає на послідовність дій покупця;
- Реєстрація нової ПН від 17.03.2026 р. відбулася зі значним запізненням (у липні), що для постачальника означає ризик штрафу за порушення строку реєстрації податкової накладної за пп. 120-1.1 ПКУ; на податковий кредит покупця це не впливає;
- Щоб уникнути викривлення реєстраційного ліміту через показник перевищення, на практиці рекомендується спершу реєструвати нову правильну ПН, а вже потім — РК-103 до помилкової ПН.
Висновки
- У декларації за липень 2026 року відображається лише податковий кредит за новою ПН від 17.03.2026 — у періоді її фактичної реєстрації в ЄРПН (пп. 198.6 ПКУ);
- Помилкова ПН від 24.03.2026 і РК з кодом «103» до неї в декларації з ПДВ не відображаються в жодному періоді (категорія 101.24 ЗІР, пп. 44.1 ПКУ);
- Якщо податковий кредит за помилковою ПН вже було включено до декларації за березень 2026 року, потрібен уточнюючий розрахунок до березня для його виключення;
- Дата складання ПН виправленню не підлягає — саме тому застосовується схема «РК-103 на анулювання + нова ПН», а не пряме коригування дати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
