Виробничий брак у 2026 році: списання, ПДВ і податок на прибуток (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Списати браковану продукцію в бухгалтерському обліку можна та необхідно на підставі первинних документів (акта про брак та утилізацію). З податку на прибуток операція відображається виключно за даними бухобліку (без податкових різниць). З ПДВ — якщо брак виник через збій обладнання і є понаднормовим (не включається до виробничої собівартості іншої продукції), необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ на вартість сировини та послуг, що були придбані з ПДВ.

Документальне оформлення

Для законного списання та утилізації необхідно оформити первинні документи відповідно до ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:

• Акт про виявлення браку/дефектний акт — складається спеціально створеною комісією підприємства; фіксує факт збою обладнання, обсяг бракованої продукції, причини виникнення, неможливість виправлення та висновок щодо наявності чи відсутності вини працівників (порушення технологічного режиму, правил експлуатації тощо);
• Наказ керівника про списання та утилізацію непридатної харчової продукції (із визначенням джерела покриття втрат: за рахунок винних осіб чи за рахунок підприємства);
• Акт на списання та утилізацію (або договір і акт приймання-передачі від спеціалізованої компанії, якщо утилізація та знешкодження небезпечної або неякісної харчової продукції проводилися сторонньою ліцензованою організацією).

Бухгалтерський облік

Облік втрат від браку регламентується НП(С)БО 16 «Витрати» та Інструкцією №291:

• Витрати на виготовлення бракованої продукції акумулюються за дебетом рахунку 24 «Брак у виробництві» (у кореспонденції з кредитом рахунку 23 «Виробництво» або 26 «Готова продукція»);
• Якщо брак технічно неминучий (у межах затверджених норм): згідно з п. 14 НП(С)БО 16 такі витрати відносяться до виробничої собівартості якісної готової продукції (Дт 23 — Кт 24).

Якщо брак випадковий / понаднормовий (унаслідок поломки обладнання):

• за відсутності винних осіб втрати списуються до складу інших операційних витрат звітного періоду: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» — Кт 24;
• кщо встановлено винну особу (наприклад, оператора лінії), сума відшкодування відноситься на розрахунки з винуватцем: Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» — Кт 24 (або Кт 716 на суму перевищення розміру збитків над собівартістю браку).

3. Податок на додану вартість (ПДВ)

Якщо брак понаднормовий (списано на Дт 947)

Оскільки готова продукція знищена, не буде реалізована і не принесе доходу, використані для її виробництва ресурси вважаються використаними в негосподарській діяльності. Відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ, платник зобов'язаний визначити компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ.

База оподаткування: згідно з п. 189.1 ПКУ базою є вартість придбання сировини, матеріалів, палива та виробничих послуг, придбаних з ПДВ, що увійшли до собівартості цієї бракованої продукції. На витрати на оплату праці, нарахований ЄСВ, амортизацію обладнання, а також на сировину, придбану без ПДВ (наприклад, у неплатників податку), компенсуючі зобов'язання не нараховуються.

Податкова накладна: складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця списання (код ознаки зведеності «1», тип причини «13», умовний ІПН покупця «600000000000») та реєструється в ЄРПН.

• Бухгалтерське проведення: Дт 947 — Кт 641/ПДВ.

Якщо брак у межах технологічних норм

Якщо підприємство має належним чином розроблені й затверджені технологічні норми браку, а його вартість включена до калькуляції собівартості якісної готової продукції, яка підлягає оподаткуванню ПДВ при реалізації, зобов'язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ не виникають.

4. Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку.
Податковий кодекс України не передбачає коригувань (податкових різниць) щодо операцій зі списання втрат від виробничого браку або псування запасів.

Усі витрати зі списання браку (собівартість бракованої продукції за дебетом субрахунку 947 разом із нарахованим компенсуючим ПДВ) у повному обсязі зменшують бухгалтерський фінансовий результат і, відповідно, базу оподаткування податком на прибуток як у малодохідників, так і у високодохідників.