Експорт у 2026 році: митне оформлення в інвойсі та ставка ПДВ 0% (аудіоверсія)

ПДВ при експорті товару

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. При цьому, нульова ставка застосовується саме до операції з експорту товару та не поширюється автоматично на окремі послуги, пов'язані з таким експортом.

Згідно з пп. 189.17 ПКУ, базою оподаткування операції з експорту є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в митній декларації. Тому, якщо відповідно до умов зовнішньоекономічного договору продавець забезпечує експортне митне оформлення, власні витрати продавця на виконання цих формальностей можуть бути враховані при формуванні договірної ціни товару. У такому випадку окрема операція з постачання послуги покупцеві не формується, а до операції з експорту товару застосовується ставка ПДВ 0%.

Дата виникнення податкових зобов'язань при експорті визначається відповідно до пп. 187.1 ПКУ — за датою оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.

Якщо вартість митного оформлення виділяється як окрема послуга

Сам факт зв'язку послуги з експортом товару не є підставою для застосування до неї ставки ПДВ 0%. Якщо за своїм фактичним змістом така послуга не належить до операцій, передбачених пп. 186.2, 186.3 та 186.3 - 1 ПКУ, місце її постачання визначається за загальним правилом пп. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника. Отже, якщо постачальником такої самостійної послуги є українське підприємство, місце її постачання знаходиться на митній території України. А відповідно до пп. «б» п. 185.1 та п. 194.1 ПКУ, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується за основною ставкою 20%.

При постачанні нерезиденту послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, складається податкова накладна з типом причини «21». У рядку «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування нерезидента та країна його реєстрації, а як ІПН отримувача зазначається умовний номер 500000000000. Такий порядок прямо визначений чинною консультацією ЗІР, категорія 101.16 та Порядком №1307.

Митно-правова кваліфікація

Підприємство, яке декларує власні товари від власного імені та у власних інтересах, не здійснює митну брокерську діяльність лише внаслідок такого декларування.

Держмитслужба прямо роз'яснює, що підприємствам, які самостійно, у власних інтересах та від власного імені здійснюють декларування товарів, авторизація на провадження митної брокерської діяльності не потрібна. Митний брокер відповідно до ст. 416 МКУ надає послуги митного представництва та декларування в інтересах іншої особи.

Тому власні дії експортера щодо декларування свого товару не слід визначати в документах як «митно-брокерські послуги», оскільки підприємство не здійснює митне представництво нерезидента.

Рекомендоване оформлення інвойсу

Оптимальний варіант — включити витрати на виконання експортних митних формальностей до договірної ціни товару без формування окремої послуги.

Якщо для комерційних цілей необхідно показати структуру ціни, доцільно використовувати формулювання, яке прямо вказує, що це складова вартості товару, наприклад:

• Витрати на експортне митне оформлення (або витрати на виконання експортних митних формальностей) включені до вартості товару; 
• Таке формулювання відображає економічний зміст операції: підприємство не надає покупцеві митно-брокерську послугу, а несе власні витрати на виконання експортних митних формальностей, передбачених умовами поставки;
• Якщо ж договором передбачено саме окрему додаткову послугу нерезиденту з окремою винагородою, її найменування має відповідати фактичному змісту виконуваних дій. У такому випадку доцільніше використовувати нейтральне формулювання на кшталт «організаційно-адміністративні послуги, пов'язані з експортним оформленням товару», а ПДВ визначати окремо за правилами ст. 185–186 ПКУ.

Висновки

• Оптимальний варіант — включати витрати на експортне митне оформлення до договірної вартості товару. У такому разі вони є складовою ціни експортованого товару, а операція оподатковується ПДВ за ставкою 0%;
• Окремо виділена послуга з експортного оформлення не підпадає під ставку ПДВ 0%. Якщо місце її постачання визначається за п. 186.4 ПКУ та знаходиться в Україні, така послуга оподатковується ПДВ за ставкою 20%;
• Власне декларування експортером своїх товарів не є митною брокерською діяльністю. Тому в інвойсі не слід використовувати формулювання «митно-брокерські послуги»; за необхідності деталізації варто зазначати витрати на експортні митні формальності як складову ціни товару.