Перехід ТОВ з ЄП 5% на загальну систему у 2027 році: ПДВ-пільга за пп. 197.1.5 ПКУ (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Попри те, що медичні послуги звільнені від оподаткування згідно з пп. 197.1.5 ПКУ, ТОВ зобов’язане зареєструватися платником ПДВ. Пільгові операції обов'язково включаються до розрахунку порогу в 1 000 000 грн. Після переходу на загальну систему підприємство зобов'язане щомісяця подавати декларацію з ПДВ (разом із додатком Д4) та реєструвати податкові накладні із кодом ставки «903» («Без ПДВ»). 

Покрокове обґрунтування та алгоритм дій

Чому обов'язкова реєстрація платником ПДВ необхідна?

Розрахунок ліміту 1 млн грн

Відповідно до п. 181.1 ПКУ обов’язок реєстрації виникає, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ). До цього обсягу включаються не лише операції за ставками 20%, 7%, 14%, 0%, а й операції, звільнені від оподаткування (пільгові) згідно зі ст. 197 ПКУ. 

Врахування операцій на спрощеній системі: Під час переходу з єдиного податку на загальну систему до розрахунку 12-місячного періоду включаються всі операції постачання, здійснені під час перебування на спрощеній системі. Оскільки ліміт доходу для 3-ї групи перевищує 1 000 000 грн, критерій обов'язкової реєстрації платником ПДВ безумовно виконується. 

Як працюватиме пільга з ПДВ після реєстрації?

Надання медичних послуг закладами охорони здоров’я, які мають відповідну ліцензію (зокрема послуги КТ- та МРТ-діагностики), звільняється від оподаткування згідно з пп. 197.1.5 ПКУ (за винятком платних послуг комерційного характеру, прямо перелічених в абзацах «а»–«о» цього підпункту). 

Податкові зобов'язання за ставкою 20% на вартість таких діагностичних послуг не нараховуються. 

Обов'язки після отримання статусу платника ПДВ

Складання податкових накладних: Складати та реєструвати в ЄРПН податкові накладні із зазначенням у графі 8 коду ставки «903» (Без ПДВ), коду відповідної пільги з Довідника податкових пільг та посиланням на пп. 197.1.5 ПКУ. У разі надання послуг населенню за готівку або через POS-термінали дозволено складати зведену ПН за щоденними підсумками операцій (тип причини «11») згідно з п. 201.4 ПКУ. 

Звітність: Щомісяця подавати податкову декларацію з ПДВ. Обсяги пільгових операцій відображаються у рядку 5.1 декларації, а до неї обов'язково подається додаток 4 (Д4) з розрахунком сум податкових пільг.

Компенсуючі податкові зобов'язання: Якщо ТОВ придбаває товари, послуги, оренду або необоротні активи з ПДВ (20%) для використання у своїй пільговій медичній діяльності, за такими сумами виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ (не пізніше останнього дня звітного місяця скласти та зареєструвати зведену ПН), що нівелює вхідний податковий кредит.

Покроковий порядок дій на стику періодів

Оподаткування перевищення ліміту ЄП

• Дохід у межах річного ліміту оподатковується за ставкою 5%;
• До суми перевищення застосовується ставка 10% (подвійний розмір ставки для юросіб 3 групи згідно з пп. 1 п. 293.5 ПКУ);
• Сума перевищення та нарахований податок відображаються у декларації платника єдиного податку за 2026 рік.

Відмова від спрощеної системи

Згідно з пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ та пп. 3 п. 293.8 ПКУ ТОВ зобов'язане перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом перевищення (тобто з 01.01.2027). 

Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування з позначкою про відмову слід подати не пізніше 20 січня 2027 року.

Подання заяви на реєстрацію платником ПДВ (Форма №1-ПДВ)

• Згідно з п. 183.4 ПКУ реєстраційна заява за формою №1-ПДВ подається не пізніше 10 січня 2027 року;
• Практична рекомендація: Подати заяву за формою №1-ПДВ у другій половині грудня 2026 року разом із заявою про відмову від спрощеної системи (із зазначенням бажаного дня реєстрації або підстави переходу з 01.01.2027). Це дозволить отримати статус платника ПДВ безпосередньо з 1 січня 2027 року та уникнути операційного розриву на початку місяця.