Реєстрація правильної ПН до реєстрації зменшуючого РК покупцем у 2026 році (аудіоверсія)

Незалежність реєстрації правильної ПН від реєстрації РК

Платник ПДВ має право і зобов’язаний зареєструвати нову правильну податкову накладну (ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), не чекаючи, поки покупець зареєструє «мінусовий» розрахунок коригування (РК) до помилкової ПН.

Згідно з п. 201.1 та п. 201.10 ПКУ, обов'язок скласти та зареєструвати ПН виникає на дату виникнення податкових зобов'язань («першої події» відповідно до пп. 187.1 ПКУ). Ані нормами ПКУ, ані Порядком ведення ЄРПН (постанова КМУ від 29.12.2010 №1246) не встановлено черговості чи технологічної залежності між реєстрацією належної ПН та коригуванням помилкового документа. 

Ризик штрафів за порушення граничних строків реєстрації

Якщо ви будете чекати на квитанцію про реєстрацію РК від контрагента, існує прямий ризик пропустити граничні строки реєстрації правильної ПН.

Відповідно до пп. 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (норми якого діють тимчасово протягом дії воєнного стану та шести місяців після його припинення або скасування), граничними строками реєстрації ПН/РК у ЄРПН є:

• для складених з 1 по 15 календарний день (включно) місяця — до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем складання;
• для складених з 16 по останній календарний день (включно) місяця — до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем складання.

Довідково: для покупця граничний строк реєстрації зменшуючого РК становить 18 календарних днів із дня його отримання від постачальника.

У разі прострочення реєстрації правильної ПН контролюючі органи застосують штрафні санкції згідно зі ст. 120-1 ПКУ (з урахуванням знижених розмірів штрафів за п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), розмір яких залежить від кількості днів прострочення. Тому відкладати реєстрацію нової ПН через затримку покупця категорично не рекомендується.

Реєстраційний ліміт у системі СЕА ПДВ (ΣНакл)

Єдиною технічною перешкодою для реєстрації нової ПН може стати нестача реєстраційного ліміту (ст. 200-1 ПКУ):

• Коли постачальник зареєстрував першу (помилкову) ПН, його ліміт реєстрації зменшився на суму ПДВ у цій накладній;
• Ліміт за помилковою ПН відновиться лише в момент успішної реєстрації покупцем зменшуючого РК в ЄРПН.

Відповідно, для реєстрації правильної ПН просто зараз постачальник повинен мати достатній залишок ΣНакл. Якщо ліміту недостатньо, доведеться тимчасово поповнити електронний ПДВ-рахунок або дочекатися збільшення ліміту за рахунок вхідних документів від постачальників. 

Відображення операцій у податковій звітності з ПДВ

Згідно з офіційною позицією Державної податкової служби України (роз'яснення в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі — ЗІР, категорія 101.24: «Який порядок відображення податкових зобов’язань в податковій декларації з ПДВ у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг)?»):

• Помилкова ПН (складена без настання першої події на вказану дату) та зменшуючий РК до неї не підлягають відображенню в Декларації з ПДВ ані постачальником, ані покупцем;
• У Декларації з ПДВ за відповідний звітний період відображаються виключно дані реальної господарської операції на підставі первинних документів та нової правильної ПН (навіть якщо правильна ПН зареєстрована з порушенням строків, зобов'язання відображаються в періоді їх виникнення).

Висновки

• Зареєструйте правильну ПН негайно, не очікуючи квитанції про обробку зменшуючого РК покупцем, якщо за нею спливає граничний строк згідно з п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (до 5-го або до 18-го числа наступного місяця залежно від дати складання), за умови наявності достатнього ліміту ΣНакл;
• Проконтролюйте покупця щодо реєстрації РК, оскільки затримка блокує відновлення реєстраційного ліміту постачальника і створює для контрагента ризик штрафу за порушення строків реєстрації за ст. 120-1 та пп. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;
• Не включайте помилкову ПН та «мінусовий» РК до декларації з ПДВ, а відобразіть у податковій звітності виключно коректні зобов'язання за операцією у звітному періоді її фактичного здійснення (першої події).