Єдиний пакет цифрових послуг у 2026 році: розподіл ПДВ та документування ризиків (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Оплата єдиного пакета однією сумою не суперечить Податковому кодексу України. Щоб безпечно застосовувати роздільне оподаткування (20% та пільгу «Без ПДВ»), підприємство зобов’язане зафіксувати вартість кожної складової пакета в публічній оферті, внутрішніх калькуляціях та наказах, перевірити дотримання умов пільги (зокрема, озвучення українською мовою), а також окремо відображати операції в податкових накладних.

Обґрунтування та порядок дій

1. Правомірність єдиного пакета послуг


Цивільне законодавство закріплює свободу договору (ст. 627, 633 ЦКУ), тому формування комбінованих підписок є абсолютно законним.
Податковий кодекс України не забороняє отримання єдиного платежу за послуги з різними податковими режимами. Проте згідно з п. 188.1 ПКУ база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості. Якщо договір/оферта містить лише загальну ціну без поділу на складові, податкові органи можуть кваліфікувати весь пакет як єдину неподільну послугу та нарахувати ПДВ 20% на всю суму.

2. Як обґрунтувати поділ вартості (розрахунок ПДВ)


У публічній оферті (тарифах платформи) обов’язково повинно бути чітко розписано, з чого складається ціна пакета (300 грн):

• Пільгова частина (аудіокниги): 200 грн (без ПДВ; звільнення застосовується згідно з пп. 197.1.25-1 ПКУ за умови, що аудіокниги озвучені українською мовою та не є виданнями еротичного характеру);
• Оподатковувана частина (відео/трансляції): 100 грн, у т.ч. ПДВ 20%.

Розрахунок бази та податку для оподатковуваної частини:

• База оподаткування (без ПДВ) = 100 / 1,2 = 83,33 грн;
• ПДВ 20% = 83,33 × 20% = 16,67 грн.

3. Яка внутрішня документація необхідна


Для захисту позиції під час податкової перевірки внутрішньої документації достатньо, якщо вона складена належним чином і підтверджена економічним розрахунком:

Публічна оферта (договір приєднання на сайті):

• детальний опис складу пакета;
• пряма фіксація ціни кожної послуги всередині пакета із зазначенням податкового статусу («у т.ч. ПДВ 20%»/«без ПДВ відповідно до пп. 197.1.25-1 ст. 197 ПКУ»). 

Наказ керівника про затвердження тарифної сітки/пакетів послуг:

• введення пакета в дію;
• фіксація вартості окремих компонентів.

Економічне обґрунтування та калькуляція ціни:

• документ, що пояснює ціноутворення (наприклад: ринкова вартість окремих підписок на книги та відео, структура витрат на ліцензії, собівартість підтримки напрямів). Це підтверджує, що поділ на 200 грн та 100 грн є економічно обґрунтованим, а не штучно заниженим.

Первинні та розрахункові документи:

• у виписці платіжного провайдера / квитанції користувача доцільно зазначати номенклатуру з розбивкою вартості послуг;
• у разі проведення розрахунків через РРО/ПРРО у фіскальному чеку номенклатура програмується двома рядками із зазначенням відповідних літерних ставок податку (окремо для ставки 20% і для операцій «Без ПДВ»).

4. Складання податкових накладних (ПН)


Відповідно до ст. 201 ПКУ та п. 17 Порядку №1307:

Оподатковувані за ставкою 20% операції та операції, звільнені від ПДВ («Без ПДВ»), не можуть включатися до однієї податкової накладної — для них обов'язково складаються окремі ПН.

Якщо послуги надаються кінцевим споживачам – фізичним особам, складаються підсумкові або зведені податкові накладні:

• окрема ПН на оподатковувані операції (код ставки 20);
• окрема ПН на пільгові операції (з позначкою «Без ПДВ», код ставки 903 та кодом пільги з актуального Довідника податкових пільг для пп. 197.1.25-1 ПКУ). 

5. Важливий наслідок для ПДВ-обліку (ст. 199 та п. 198.5 ПКУ)


Поява пільгових операцій зобов'язує підприємство:

• Нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, якщо придбавалися товари/послуги з ПДВ, що використовуються виключно для надання доступу до україномовних аудіокниг;
• Здійснювати пропорційний розподіл вхідного ПДВ відповідно до ст. 199 ПКУ за товарами/послугами подвійного призначення (оренда офісу, загальні сервери, адмінпослуги, білінг тощо).