Безоплатна передача товарів за загальним правилом є об'єктом оподаткування ПДВ, а база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання товару. Проте якщо самі матеріали отримані підприємством безоплатно — тобто ціна їх придбання дорівнює нулю, — то за умови подальшої також безоплатної передачі (фактична ціна постачання теж нуль) база оподаткування ПДВ дорівнює нулю. Цей підхід підтверджено індивідуальною податковою консультацією ДПС, у якій розглянуто саме ситуацію з гуманітарними матеріалами, отриманими комунальним підприємством для ліквідації наслідків обстрілу.
Логіка правила мінімальної бази та її застосування до "подвійно безоплатних" операцій
Пункт 188.1 ПКУ встановлює, що база оподаткування постачання товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання. Це правило покликане унеможливити штучне заниження податкових зобов'язань, коли товар, придбаний за реальні кошти, передається за формально нижчою або нульовою договірною ціною.
Однак це правило працює лише там, де існує реальна ціна придбання. Коли підприємство саме отримало товар безоплатно — без будь-якої оплати чи компенсації — ціна придбання об'єктивно дорівнює нулю. Якщо надалі таке підприємство передає цей товар також безоплатно, обидва орієнтири, які використовуються для визначення бази оподаткування — і фактична ціна постачання, і ціна придбання — дорівнюють нулю, а отже й сама база оподаткування ПДВ дорівнює нулю.
Ситуація та висновок ДПС
У ІПК від 05.11.2025 р. №5933/ІПК/99-00-21-03-02 розглянуто звернення комунального підприємства, яке надає житлово-комунальні послуги. Це підприємство безоплатно отримало матеріали для ліквідації наслідків ракетного обстрілу — як благодійну допомогу від благодійного фонду та кількох територіальних громад області. Частину матеріалів було використано для усунення пошкоджень у будинках, які обслуговує саме комунальне підприємство, а частину — безоплатно передано іншим юридичним особам, зокрема закладу культурної освіти, міському відділу освіти та комунальному підприємству теплових мереж.
Підприємство звернулося до ДПС із питанням: чи виникають податкові зобов'язання з ПДВ при такій подальшій безоплатній передачі матеріалів і як правильно оформити податкову накладну.
ДПС підтвердила, що операція з безоплатної передачі матеріалів іншим юридичним особам є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковується у загальному порядку. Водночас, оскільки матеріали були попередньо отримані підприємством безоплатно — а отже, фактична ціна їх придбання дорівнює нулю, — і подальша передача також є безоплатною (фактична ціна постачання теж нуль), база оподаткування ПДВ за пунктом 188.1 ПКУ дорівнює нулю. У такому випадку підприємство складає та реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних одну податкову накладну виходячи з фактичної ціни постачання (нуль); другу накладну на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання складати не потрібно, оскільки такого перевищення при нульових обох величинах не виникає.
Практичне значення для підприємств, які розподіляють гуманітарну та благодійну допомогу
Цей підхід має особливе значення для комунальних підприємств, бюджетних установ та інших організацій, які отримують гуманітарну чи благодійну допомогу (будівельні матеріали, обладнання, продукцію) для подолання наслідків бойових дій і надалі розподіляють цю допомогу між кінцевими отримувачами. Позиція ДПС дозволяє уникнути ситуації, коли підприємство, що не отримало жодної економічної вигоди від транзитного розподілу допомоги, було б змушене нараховувати ПДВ виходячи з умовної "ціни придбання" — якої фактично не було.
Висновки
Якщо товар отримано підприємством безоплатно (ціна придбання дорівнює нулю) і надалі передається також безоплатно (фактична ціна постачання дорівнює нулю), база оподаткування ПДВ за пунктом 188.1 ПКУ дорівнює нулю — обидва орієнтири для її визначення відсутні.
Позиція, підтверджена ІПК ДПС від 05.11.2025 р. №5933/ІПК/99-00-21-03-02, дозволяє підприємствам, які розподіляють гуманітарну чи благодійну допомогу між кінцевими отримувачами, не нараховувати додаткові податкові зобов'язання на суму умовного перевищення бази оподаткування — оскільки такого перевищення при нульовій базі не виникає.
Незважаючи на нульову базу оподаткування, операція з безоплатної передачі залишається об'єктом оподаткування ПДВ — підприємству необхідно скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на нульову договірну вартість; для підтвердження позиції варто зберігати документи, що засвідчують безоплатне отримання матеріалів (акти приймання-передачі від благодійника, листи територіальних громад).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
