Загальні правила визначення бази оподаткування ПДВ
При постачанні вживаних товарів (зокрема автомобілів), придбаних у неплатників ПДВ, у тому числі у фізичних осіб, застосовується спеціальний порядок визначення бази оподаткування, передбачений пп. 189.3 ПКУ.
У такому разі базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання транспортного засобу (маржа).
Податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події» відповідно до пп. 187.1 ПКУ, тобто на дату:
- або отримання оплати від покупця;
- або передачі автомобіля покупцю.
При цьому ціна продажу вживаного транспортного засобу визначається:
- якщо продавцем є особа, не зареєстрована платником ПДВ, — виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу, але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його ринкової вартості, визначеної суб'єктом оціночної діяльності (за вибором платника податку). Середньоринкова вартість визначається відповідно до пп. 173.1 ПКУ;
- якщо продавцем є платник ПДВ — виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайних цін.
Для цілей пп. 189.3 ПКУ вживаними товарами вважаються товари, що були в користуванні не менше року та придатні для подальшого використання у незмінному стані або після ремонту.
Новим наземним транспортним засобом є транспортний засіб, який:
- вперше реєструється в Україні;
- не був зареєстрований в інших державах;
- має пробіг не більше 6000 км.
Складання податкової накладної
Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну №1307, не містить окремих правил для операцій, що оподатковуються за маржинальним принципом. Тому податкова накладна складається за загальними правилами з урахуванням особливостей визначення бази оподаткування.
При заповненні ПН слід враховувати таке:
Кількість податкових накладних
Складається одна податкова накладна на покупця. Якщо покупцем є неплатник ПДВ (фізична особа), у верхній лівій частині ПН проставляється позначка «Х» та зазначається тип причини «02». У реквізитах покупця вказуються «Неплатник» та умовний ІПН «100000000000». Якщо покупець є платником ПДВ, зазначаються його фактичні реквізити.
- Графа 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця». Зазначається повне найменування автомобіля, наприклад: «Автомобіль легковий вживаний Ford Kuga, VIN ...».
- Графа 3.1 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД». Вказується відповідний код УКТ ЗЕД залежно від характеристик автомобіля.
- Графи 4–5 «Одиниця виміру». Зазначається «шт» (код 2009).
- Графа 6 «Кількість». Вказується «1».
- Графа 7 «Ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ». Зазначається база оподаткування, тобто маржа без ПДВ.
- Графа 10 «Обсяг постачання (база оподаткування) без ПДВ». Відображається база оподаткування — маржа без ПДВ.
- Графа 11 «Сума ПДВ». Вказується сума ПДВ, розрахована з бази оподаткування.
Розділ А. У рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягає сплаті покупцем, тобто повна договірна вартість автомобіля.
Приклади розрахунку та складання ПН
Приклад 1. Продаж із позитивною маржею
Підприємство придбало вживаний автомобіль у неплатника ПДВ за 200 000 грн та продає його за 250 000 грн.
Крок 1. Визначаємо суму маржі:
250 000 – 200 000 = 50 000 грн. Ця сума вже містить ПДВ.
Крок 2. Виділяємо ПДВ із суми маржі:
50 000 × 20 / 120 = 8 333,33 грн.
Крок 3. Визначаємо базу оподаткування:
50 000 – 8 333,33 = 41 666,67 грн.
Податкова накладна заповнюється так:
- графа 6 — 1;
- графа 7 — 41 666,67 грн;
- графа 10 — 41 666,67 грн;
- графа 11 — 8 333,33 грн;
- рядок I розділу А — 250 000,00 грн.
Приклад 2. Продаж без позитивної маржі
Підприємство придбало автомобіль у фізичної особи за 300 000 грн та продає його:
- за 280 000 грн, або
- за 300 000 грн.
Оскільки позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання відсутня, база оподаткування дорівнює нулю. Відповідно, ПДВ також не нараховується.
Податкова накладна заповнюється так:
- графа 6 — 1;
- графа 7 — 0,00 грн;
- графа 8 — 20;
- графа 10 — 0,00 грн;
- графа 11 — 0,00 грн;
- рядок I розділу А — 280 000,00 грн (або 300 000,00 грн залежно від фактичної ціни продажу).
Відображення операцій у декларації з ПДВ
Операції з продажу вживаних автомобілів, щодо яких застосовується пп. 189.3 ПКУ, відображаються у декларації з ПДВ таким чином:
- База оподаткування (значення графи 10 податкової накладної) відображається у колонці А рядка 1.1 декларації;
- Сума податкових зобов'язань (значення графи 11 ПН) відображається у колонці Б рядка 1.1 декларації;
- Якщо позитивна маржа відсутня, у рядку 1.1 декларації в колонках А та Б зазначаються нульові показники;
- Вартість придбаного у неплатника ПДВ автомобіля відображається у рядку 10.4 декларації як придбання товарів без ПДВ на митній території України;
- У рядку 10.4 заповнюється лише колонка А, а розшифровка в додатку Д1 для цього рядка не передбачена.
Висновки
- База ПДВ — виключно позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання (маржа), а не повна вартість авто;
- ПН заповнюється стандартно, але у графах 7 і 10 вказується сума маржі без ПДВ, у графі 11 — ПДВ з маржі, а у розділі А (рядок І) — повна договірна ціна;
- У декларації: маржа (без ПДВ) йде у рядок 1.1, ПДВ з неї — туди ж; вартість придбання у неплатника — у рядок 10.4 (без ПДВ), а за від'ємної маржі ПН заповнюється з нульовими показниками.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
