Право на податковий кредит при імпорті послуг
Операції з постачання програмного забезпечення нерезидентом підлягають оподаткуванню ПДВ в Україні, якщо місце постачання таких послуг визначається на митній території України. Для послуг з розробки, постачання, надання права користування програмним забезпеченням та інших ІТ-послуг місце постачання визначається за місцезнаходженням отримувача послуг відповідно до пп. «в» пп. 186.3 ПКУ.
Оскільки отримувачем послуг є резидент України, місцем їх постачання є митна територія України. Тому підприємство як отримувач послуг від нерезидента зобов'язане самостійно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. 208.2 ПКУ та скласти податкову накладну.
Після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН сума нарахованого податку включається до податкового кредиту на загальних підставах. Відтак підприємство правомірно сформувало податковий кредит за послугами програмного забезпечення, отриманими від нерезидента.
Особливості оборонної ПДВ-пільги
Загальне правило передбачає, що при використанні придбаних товарів або послуг у звільнених від ПДВ операціях платник повинен або нарахувати податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ, або здійснювати розподіл податкового кредиту відповідно до ст. 199 ПКУ.
Однак для операцій, визначених пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, законодавець встановив спеціальне правило. Так, ПКУ прямо передбачає, що: «У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту, положення пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються щодо таких операцій».
Таким чином, щодо товарів та послуг, використаних для виробництва продукції оборонного призначення, яка постачається в межах пільги за пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, законодавець прямо виключив застосування як пп. 198.5 ПКУ, так і ст. 199 ПКУ.
Висновок
Якщо товари, послуги або необоротні активи використовуються для виготовлення товарів оборонного призначення, операції з ввезення та постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 4 та 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то щодо таких товарів, послуг та необоротних активів не застосовуються положення пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
