Експорт за періодичною МД: коли виникає дохід та податкові зобов’язання з ПДВ? (аудіоверсія)

Якою датою відображати операцію в декларації з ПДВ?

При митному оформленні експорту товарів можуть застосовуватися різні типи митних декларацій, зокрема періодична МД (ст. 260 МКУ).

Періодична МД подається у разі регулярного переміщення товарів через митний кордон України однією і тією ж особою, на однакових умовах та підставах, протягом строку не більше 180 днів. При цьому декларант бере на себе зобов’язання подати додаткову МД на товари, фактично переміщені за періодичною МД протягом попереднього календарного місяця (ч. 4 ст. 260 МКУ).

Відповідно до ст. 261 МКУ, після подання періодичної МД декларант або уповноважена особа повинні у встановлені строки подати додаткову МД, яка містить точні відомості про фактично експортовані товари.

Тобто періодична МД фактично є «заявкою» на вивезення товару протягом певного періоду. А вже додаткові МД підтверджують конкретні партії товарів, що були фактично вивезені за межі України.

Відповідно до пп. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, дані зі складеної та зареєстрованої в ЄРПН ПН-РЕЗ відображаються у декларації з ПДВ за той звітний період, на який припадає дата оформлення МД, що підтверджує факт перетину митного кордону України.

Оскільки факт перетину кордону підтверджується саме додатковою МД, то операцію з експорту слід відобразити в декларації з ПДВ датою оформлення такої додаткової МД. У наведеній ситуації — 09.05.2026 р.

Якою датою відображати дохід в бухгалтерському обліку?

Дохід від реалізації продукції, товарів чи інших активів визнається лише за умов, визначених п. 8 НП(С)БО 15. Зокрема, повинні бути одночасно виконані такі критерії:

• покупцю передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на товар; 
• підприємство більше не здійснює управління та контроль за реалізованим товаром; 
• суму доходу можна достовірно визначити; 
• існує впевненість у отриманні економічних вигід від операції та можливості достовірно визначити витрати. 

Тому дата визнання доходу в бухгалтерському обліку залежить насамперед від умов поставки за контрактом (Інкотермс) та моменту переходу ризиків і вигод до покупця. Зверніть увагу: зазвичай дата визнання доходу не збігається з датою оформлення додаткової МД. Додаткова декларація подається вже після того, як товар залишив межі України, тоді як перехід ризиків відбувається раніше чи пізніше, наприклад, під час фактичного відвантаження або перетину кордону (що підтверджується транспортними документами). Тому в бухобліку необхідно орієнтуватися на первинні документи, які підтверджують виконання всіх умов пп. 8 НП(С)БО 15.

Висновки

При експорті товарів у межах режиму експортного забезпечення податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату оформлення додаткової МД, яка підтверджує факт перетину митного кордону України. У бухгалтерському обліку дохід визнається на дату переходу до покупця ризиків та вигод, пов’язаних із правом власності на товар, відповідно до вимог пп. 8 НП(С)БО 15.