Експорт безкоштовних зразків: податкові наслідки (аудіоверсія)

Бухоблік

Оскільки підприємство збирає зразки та фактично отримує контроль над ними перед відправленням, такі активи доцільно відображати у складі запасів.

Відповідно до п. 12 НП(С)БО 9, безоплатно отримані запаси зараховуються на баланс за справедливою вартістю. З огляду на те, що товар є непридатним для використання, його справедливою вартістю може бути ціна можливої реалізації як вторинної сировини, брухту чи відходів.

У бухобліку можливі такі проведення:

• Дт 209 (або 281) — Кт 718 — оприбуткування зразків та визнання доходу;
• Дт 902 (або 949) — Кт 209 — списання вартості зразків під час вивезення.

Митна декларація

Навіть якщо товар вивозиться безоплатно, митне оформлення в режимі експорту потребує визначення вартості для статистичних та контрольних цілей.

У графі 42 «Ціна товару» митної декларації зазначається договірна вартість. Оскільки в цьому випадку вона дорівнює нулю, для митних цілей слід орієнтуватися на звичайні (ринкові) ціни відповідно до пп. 14.1.71 ПКУ.

Для товарів, що були у вжитку або є пошкодженими, така ринкова вартість може бути мінімальною — наприклад, на рівні вартості брухту чи вторинної сировини.

У супровідному інвойсі доцільно зазначити: «No commercial value. Value for customs purposes only».

Податкові наслідки

ПДВ

Операція з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0% (пп. 195.1.1 ПКУ).

Водночас варто врахувати, що застосування нульової ставки можливе лише за наявності належно оформленої митної декларації, яка підтверджує факт експорту.

Безоплатне надання послуг нерезиденту також може бути об’єктом оподаткування ПДВ, якщо місце постачання таких послуг визначається на території України.

Згідно з пп. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, якщо такі послуги не належать до переліку, визначеного у пп. 186.2, 186.3 та 186.3-1 ПКУ. Тому в описаній ситуації місцем постачання послуг зі збору зразків є територія України.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ для безоплатно наданих послуг не може бути нижчою за їх собівартість. Отже, підприємству необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% виходячи із собівартості послуг зі збору зразків (зарплата працівників, оренда складу, інші витрати).

Податок на прибуток

Для малодохідних платників податку на прибуток операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку:

• дохід — під час оприбуткування безоплатно отриманих запасів;
• витрати — під час їх списання.

Для високодохідних платників спеціальні податкові різниці за такою операцією, як правило, не виникають, якщо нерезидент не належить до категорій, визначених пп. 140.5.4 ПКУ.

Податок на репатріацію

Ризик виникнення податку на доходи нерезидентів у цій ситуації є дискусійним.

Контролюючі органи можуть розцінити безоплатне надання товарів або послуг нерезиденту як надання доходу з джерелом походження з України відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ. У такому разі резидент повинен буде утримати податок за ставкою 15% за власний рахунок із застосуванням «натурального» коефіцієнта.

Водночас існують аргументи на користь того, що безоплатне отримання майна або послуг нерезидентом не завжди утворює оподатковуваний дохід у розумінні ст. 141 ПКУ. Тому доцільно аналізувати умови конкретної операції та положення відповідної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Висновки

• У митній декларації слід зазначати статистичну (ринкову) вартість зразків, навіть якщо оплата не передбачена. В інвойсі доцільно зробити примітку: «No commercial value. Value for customs purposes only»;
• Отримані зразки доцільно оприбуткувати на баланс за справедливою вартістю, визначеною виходячи з можливої вартості утилізації, брухту або вторинної сировини;
• Експорт товарів оподатковується ПДВ за ставкою 0%, а безоплатне надання послуг зі збору зразків може призводити до нарахування ПДВ виходячи із собівартості таких послуг;
• Щодо податку на репатріацію можливі податкові ризики, тому операцію варто додатково проаналізувати з урахуванням статусу нерезидента та положень міжнародної конвенції.