Коротка відповідь
Оподаткування транспортно-експедиторських послуг (ТЕП) ПДВ залежить не від місця їх фактичного надання, а від того, де зареєстрований отримувач (замовник) цих послуг. Якщо замовником є резидент України, послуги оподатковуються за ставкою 20%, якщо нерезидент — об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.
Обґрунтування
Порядок оподаткування ТЕП регулюється нормами Податкового кодексу України (ПКУ) та роз'яснений в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПС від 06.07.2012 №610.
1. Визначення місця постачання ТЕП
Згідно з пп. «ж» пп. 186.3 ПКУ, місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.
- Якщо замовник — резидент України: Місцем постачання є митна територія України. Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, такі операції є об'єктом оподаткування ПДВ. Послуги підлягають оподаткуванню за основною ставкою 20% незалежно від того, чи надаються вони на території України, чи за її межами, і незалежно від того, хто є виконавцем (резидент чи нерезидент);
- Якщо замовник — нерезидент: Місце постачання розташоване за межами митної території України. Такі операції не є об'єктом оподаткування ПДВ.
2. Різниця між ТЕП та послугами перевезення
Важливо розрізняти власне експедиторську винагороду та вартість самого перевезення:
- Винагорода експедитора: Завжди оподатковується за ставкою 20% (якщо замовник — резидент);
- Міжнародне перевезення: Оподатковується за ставкою 0% згідно з пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ, за умови наявності єдиного міжнародного перевізного документа (CMR, коносамент тощо). Якщо експедитор залучає перевізника-нерезидента, вартість такого перевезення не є об'єктом оподаткування ПДВ у експедитора.
3. Транзитні перевезення
Відповідно до пп. 197.8 ПКУ, операції з постачання послуг з перевезення вантажів транзитом через територію України, а також послуг, пов'язаних із таким перевезенням (у тому числі ТЕП), звільняються від оподаткування ПДВ.
4. Допоміжні послуги у транспортній діяльності
Для послуг, що є допоміжними (навантаження, розвантаження, складська обробка), місце постачання визначається за місцем їх фактичного надання (пп. «а» пп. 186.2.1 ПКУ):
- Надаються в Україні — ПДВ 20%;
- Надаються за межами України — ПДВ не нараховується.
Резюме для експедитора-резидента:
- Надаєте послуги замовнику-резиденту: Нараховуєте 20% ПДВ на свою винагороду;
- Надаєте послуги замовнику-нерезиденту: ПДВ не нараховуєте (немає об'єкта);
- Здійснюєте міжнародне перевезення (власним транспортом): Застосовуєте ставку 0% до вартості перевезення та 20% до винагороди (якщо замовник — резидент);
- Організовуєте транзит: Застосовуєте пільгу (звільнення від ПДВ) згідно з п. 197.8 ПКУ.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
