ПДВ-наслідки продажу земельної ділянки, виділеної окремо від об’єкта нерухомості

Повне питання

Підприємство уклало договір купівлі-продажу нерухомого майна, відповідно до якого є продавцем автозаправної станції (АЗС) та земельної ділянки, на якій вона розташована. Договір єдиний, але вартість АЗС та земельної ділянки в ньому виділені окремо.

Питання

Який порядок оподаткування ПДВ операції з продажу земельної ділянки?

Відповідь

За загальними правилами, згідно з пп. 197.1.21 ПКУ, операції з продажу земельних ділянок, виділених окремо від об’єктів нерухомого майна, звільняються від оподаткування ПДВ, за винятком земель, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включені до їх вартості.

Земля не вважається товаром для цілей ПДВ через особливе визначення об’єктів оподаткування в ПКУ, оскільки ПДВ націлений на обіг товарів і послуг 

Згідно з пп. 185.1 і пп. 14.1.191 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів і послуг, де під товарами розуміється передача права розпоряджатися матеріальними активами як власник. 

Земельна ділянка є природним ресурсом, а не результатом діяльності людини. Вона не є продукцією або товаром у класичному розумінні ПДВ, тому її продаж звільняється від оподаткування згідно з пп. 197.1.21 ПКУ за умови, що земельна ділянка відокремлена від об’єкта нерухомості. 

Якщо земельна ділянка розташована під будівлею чи спорудою і її вартість включена до вартості нерухомості, то продаж такого об’єкта оподатковується ПДВ, оскільки податок застосовується до майна, створеного людиною та використаного в господарській діяльності.

У розглянутому випадку договір один, але вартість АЗС і земельної ділянки виділена окремо. Це важливо, окреме виділення вартості земельної ділянки дозволяє застосувати пільгу за пп. 197.1.21 ПКУ, і операція з продажу земельної ділянки не оподатковується ПДВ.

Якщо б вартість земельної ділянки була включена у вартість АЗС, пільга на земельну ділянку не застосовувалася б (земля вважалася б частиною об’єкта нерухомості). 

Висновки

1. Застосування пільги ПДВ – операція з продажу земельної ділянки, виділеної окремо від об’єкта нерухомості (АЗС), звільняється від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.21 ПКУ;
2. Окреме визначення вартості має ключове значення - навіть за наявності єдиного договору розмежування вартості земельної ділянки та об’єкта нерухомості дає змогу застосувати пільгу. Якщо б вартість земельної ділянки була включена у вартість АЗС, земельна ділянка вважалася б частиною нерухомого майна, і пільга з ПДВ не застосовувалася б.