Коротка відповідь
Податкова накладна має бути складена датою накладної на передачу товару комісіонеру (за умови відсутності попередньої оплати), а не датою звіту комісіонера. Для цілей ПДВ передання товару на комісію вважається окремою операцією постачання.
Обґрунтування
1. Передача товару на комісію прирівняна до постачання
Незважаючи на те, що в цивільно-правовому сенсі право власності на переданий товар залишається за комітентом (ст. 1018 ЦКУ), для податкового обліку діють спеціальні правила. Відповідно до пп. «е» пп. 14.1.191 ПКУ, операція з передачі товарів за договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю, є постачанням товарів.
2. Правило «першої події» за договорами комісії
Згідно з пп. 189.4 ПКУ, дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту за операціями в межах договорів комісії визначається за загальними правилами, встановленими ст. 187 і 198 ПКУ.
Відповідно до пп. 187.1 ПКУ, податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події»:
- або на дату зарахування коштів від покупця (комісіонера) на банківський рахунок як оплати товарів;
- або на дату відвантаження товарів.
Якщо комісіонер не перераховував попередню оплату за товар, першою подією є саме його відвантаження (передача). Документом, що підтверджує таку передачу, є складена вами видаткова накладна (або акт приймання-передачі).
3. Чому дата звіту комісіонера не визначає дату ПДВ-зобов'язань
Звіт комісіонера (складений згідно зі статтею 1022 ЦКУ) є первинним документом, який підтверджує фактичний продаж товару кінцевому споживачу та слугує підставою для визнання доходу в бухгалтерському обліку комітента.
Проте для податкового обліку ПДВ дата подальшого продажу товару кінцевому покупцю або дата затвердження звіту комісіонера не є підставою для складання податкової накладної, оскільки операція передачі комісіонеру вже відбулася раніше і зафіксувала виникнення зобов'язання (п. 187.1 ПКУ). На дату передачі товару ви зобов'язані скласти податкову накладну на комісіонера та зареєструвати її в ЄРПН (пункти 201.1, 201.10 ПКУ).
4. Якщо комісіонер не продасть частину товару
Якщо комісіонер не зможе реалізувати весь обсяг і поверне залишок продукції, на дату фактичного повернення товару та підписання відповідної поворотної накладної ви складаєте розрахунок коригування (РК) до раніше складеної податкової накладної на підставі пп. 192.1 ПКУ. Оскільки передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів, такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН комісіонером (якщо він є платником ПДВ), а комітент отримує право зменшити нараховані податкові зобов'язання виключно після успішної реєстрації цього РК в ЄРПН.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
