Податкові наслідки з ПДВ при знищенні товару внаслідок обстрілів рф території морського порту

Повне питання: Товар за експортним контрактом було передано перевізнику на митній території України, право власності та ризики загибелі перейшли до нерезидента, товар оплачено та списано в обліку, митну декларацію оформлено. Внаслідок обстрілів частину товару знищено і митну декларацію на нього анульовано, фактичний експорт не відбувся, при цьому покупець сплачує повну вартість товару. 

Питання:

• Чи має право продавець застосувати нульову ставку ПДВ в частині знищених товарів, митне оформлення яких було завершене, але товари не були вивезені за межі митної території України?
• Чи може продавець скористатися нормою пункту 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

Відповідь:

ПДВ на знищені товари

За загальними правилами операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, за умови фактичного вивезення товару та наявності чинної митної декларації.

Водночас у разі визнання митної декларації недійсною згідно з пп. 39–41 Положення №450 такі товари вважаються такими, що не були випущені у митний режим експорту, а операція з їх вивезення для цілей оподаткування вважається такою, що не відбулася. У такому випадку місцем постачання товарів є митна територія України (пп. 186.1 ПКУ), а тому операція підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20 % відповідно до пп. 194.1 ПКУ. Податкові зобов’язання нараховуються на дату анулювання митної декларації як дату зміни умов поставки з експорту на постачання на митній території України (пп. 187.1 ПКУ), із складанням та реєстрацією податкової накладної. 

Дана позиція ДПС, викладена в ІПК №6765/ІПК/99-00-21-03-02 від 19.12.2025 р. щодо ПДВ-наслідків у разі анулювання/визнання недійсною експортної МД та оформлення нової МД. Обґрунтування прив’язки до дати анулювання МД ґрунтується на тому, що нульова ставка застосовується виключно до операцій фактичного вивезення (пп. 195.1.1 ПКУ), а у разі визнання МД недійсною товари вважаються такими, що не були випущені в режим експорту (Положення №450). Саме з дати анулювання зникає юридична підстава для відображення експортної операції, що зумовлює необхідність коригування раніше задекларованих показників через механізм ст. 192 ПКУ (РК до ПН) у періоді, коли відбулася ця офіційна подія. 

ПН (0%) складається на дату оформлення митної декларації, що підтверджує експорт (п. 187.1, пп. 195.1.1 ПКУ). Операція відображається в декларації з ПДВ у цьому ж звітному періоді.

Якщо митну декларацію визнано недійсною, на дату її анулювання складається РК до ПН (ст. 192 ПКУ) та реєструється в ЄРПН. Коригування відображається в декларації періоду складання РК.

На дату оформлення нової митної декларації на скориговану кількість/вартість товару (на заміну тій, яка визнана недійсною) платник податку нараховує податкові зобовʼязання з ПДВ за нульовою ставкою, складає податкову накладну і реєструє її в ЄРПН у визначений ПКУ термін, а також відображає таку операцію з вивезення товарів за межі митної території України у декларації з ПДВ за той звітний період, у якому було оформлено відповідну (нову) митну декларацію.

Чи можна скористатися нормою пункту 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

Пункт 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлює, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, у зв’язку з чим до таких операцій не застосовуються норми пп. 198.5 ПКУ.

Норма пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ у ситуації, що розглядається, не застосовується, оскільки знищений актив вибув з балансу у зв’язку з його реалізацією, оскільки право власності та ризики випадкової загибелі перейшли до покупця, відповідний товар було передано перевізнику та відображено у складі собівартості реалізованої продукції згідно з правилами бухгалтерського облік, тобто використаний у оподатковуваних ПДВ операціях, а отже, звільнення від ПДВ-наслідків не настає.

Висновки:

1. Нульова ставка ПДВ застосовується виключно до товарів, які фактично вивезені за межі митної території України та підтверджені чинною митною декларацією;

2. У разі анулювання митної декларації знищені товари вважаються такими, що не були випущені у митний режим експорту, а операція з їх вивезення для цілей ПДВ вважається такою, що не відбулася;

3. За такими товарами виникає обов’язок нарахувати ПДВ за ставкою 20%, оскільки місцем їх постачання є митна територія України; податкові зобов’язання нараховуються на дату анулювання митної декларації;

4. Норма пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовується, оскільки знищений товар був реалізований, вибув з балансу та використаний у оподатковуваних ПДВ операціях.