Коротко: Від’ємний розрахунок коригування (РК) реєструє покупець (якщо він є платником ПДВ). Датою складання РК є дата «першої події» коригування (повернення товару або коштів). Дата отримання покупцем визначається за даними електронних систем документообігу (M.E.Doc, Електронний кабінет тощо), від якої відраховується 18 днів для реєстрації без штрафів.
1. Хто реєструє від’ємний РК?
Згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), п. 192.1, порядок реєстрації залежить від статусу покупця та напряму коригування:
- Покупець — платник ПДВ: Якщо передбачається зменшення суми компенсації (від’ємний РК), обов’язок реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) покладено на покупця. Постачальник складає РК та надсилає його покупцю.
- Покупець — неплатник ПДВ: У такому разі від’ємний РК реєструє постачальник (продавець).
2. Як визначити дату отримання від’ємного РК покупцем?
Це важливо для відліку граничного строку реєстрації, який під час дії воєнного стану становить 18 календарних днів з дня отримання РК покупцем (ПКУ, підрозд. 2 розд. XX, п. 89).
Оскільки в системі ЄРПН дата отримання автоматично не фіксується, для її підтвердження використовують:
- Програмне забезпечення: Дані систем електронного документообігу (M.E.Doc, СОТА, FlyDoc тощо), які фіксують точний час та дату надходження документа від контрагента.
- Електронні сервіси ДПС: Спеціальний сервіс для обміну документами Single Window of Electronic Documents (SWinED) або розділ «Отримані ПН/РК» в Електронному кабінеті.
- Технічне поле при реєстрації: Під час відправлення РК на реєстрацію покупець має заповнити поле «Дата отримання», вказавши фактичну дату надходження документа.
Важливо: Верховний Суд у постанові від 23.01.2025 (справа №280/4889/24) наголосив, що податковий орган не має права штрафувати за прострочення, якщо не може довести конкретну дату отримання РК покупцем.
3. Яка дата складання від’ємного РК?
Дата складання РК визначається за правилом «першої події» коригування (ПКУ, п. 192.1):
- Повернення товару: РК складається датою фактичного повернення товару (якщо це перша подія). Якщо товар повертається частинами, РК складається на кожну таку частину.
- Повернення авансу: РК складається датою фактичного повернення коштів покупцю.
- Зміна ціни: РК складається на дату доплати або повернення коштів, що виникли внаслідок перегляду цін.
- Повернення неоплаченого товару: Датою РК є дата фактичного надходження товару на склад постачальника (підтверджена первинними документами), а не дата видаткової накладної покупця.
Додаткові обмеження:
- РК не може бути зареєстрований, якщо з дати складання податкової накладної минуло більше 1095 календарних днів. Цей строк є технічним обмеженням ЄРПН і не зупиняється на період воєнного стану.
- Постачальник має право зменшити податкові зобов'язання лише після реєстрації РК покупцем. Покупець же зобов'язаний зменшити податковий кредит у періоді виникнення підстави (повернення товару/коштів), навіть якщо РК ще не зареєстровано.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
