ПДВ за п.198.5 ПКУ при отриманні послуг приєднання до електромереж, якщо ТОВ здійснює звільнені операції

Повне питання:
Юридична особа (платник ПДВ) у 2026 році уклала публічний договір з оператором системи розподілу (далі - Оператор СР) (платник ПДВ) про нестандартне приєднання до електричних мереж «під ключ», за яким після введення в експлуатацію зовнішніх електромереж право власності на збудовані мережі переходить до оператора. Приєднання до електричних мереж здійснюється з метою розширення господарської діяльності за основним кодом КВЕД Товариства, що передбачає надання послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, згідно з пунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу VПКУ. За умовами договору сплачено авансовий платіж Оператору систем розподілу та отримано від нього, зареєстровану в строк, податкову накладну.

Чи виникає у Товариства (платника ПДВ) необхідність нарахування податкових зобов´зань з ПДВ, згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу VПКУ за операцією з отримання послуг приєднання до електричних мереж Оператора СР (платника ПДВ)?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов´язаний нарахувати податкові зобов´язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН, в терміни, встановлені ПКУ, для реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях та/або в негосподарській діяльності платника податку.

Отже, податкові зобов´язання, передбачені пунктом 198.5 ПКУ нараховуються у разі, якщо придбана з ПДВ послуга з нестандартного приєднання до електричних мереж використовується в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі звільнених від оподаткування.

На цьому наголошують і податківці в своїй ІПК від 26.11.2025 р. №6297/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Таким чином, Товариству необхідно нарахувати податкові зобов´язання на умовний продаж в тому звітному (податковому) періоді, в якому виникло право на податковий кредит, згідно податкової накладної від постачальника Оператора СР, що зареєстрована в ЄРПН.

Посилаючись на п. 1 ст. 189 ПКУ, базою оподаткування буде вартість придбання послуги приєднання до мереж. Тобто, саме з суми перерахованого авансу і потрібно нарахувати податкові зобов´язання на умовний продаж.

Відображення в звітності

Операцію умовного продажу необхідно відобразити в Податковій декларації з податку на додану вартість (далі - Декларація) в місяці реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

В першому розділі декларації передбачено відповідні рядки:

• 4 «Нарахування податкових зобов´язань відповідно до пункту 198.5 (...) за операціями, що оподатковуються за:»      
• 4.1 «основною ставкою», тобто 20%
• 4.2 «ставкою 7%»

та коригування податкових зобов´язань, нарахованих на умовний продаж.

Висновки:

1. Сплачений аванс за послугу приєднання до електричних мереж Оператора СР є підставою для формування податкового кредиту з ПДВ за правилом «першої події» (п. 198.2 ПКУ).
2. Підставою для включення ПДВ до податкового кредиту є зареєстрована в ЄРПН в строк податкова накладна, складена датою зарахування коштів на рахунок Оператора СР (п. 201.10 ПКУ).
3. Оскільки послуга з приєднання використовується в господарській діяльності Товариства, що передбачає надання звільнених від ПДВ послуг, компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ повинні бути нараховані в обов’язковому порядку.
4. Формування податкової накладної Товариством на умовний продаж за описаною операцією має відбутися в періоді отримання податкового кредиту від Оператора СР за наступним відображенням в Декларації з ПДВ.