Коротко: термін складання компенсуючої податкової накладної (ПН) залежить від того, чи було відомо про використання матеріалів у звільнених операціях на момент їх придбання. Це відбувається або в періоді придбання (виникнення права на податковий кредит), або в періоді початку фактичного використання у виробництві, але не в періоді реалізації готової продукції.
Обґрунтування
Згідно з Податковим кодексом України, п. 198.5, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, якщо придбані з ПДВ товари чи послуги призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ тощо).
Час складання компенсуючої ПН визначається за такими правилами:
- Якщо призначення відоме під час придбання: Якщо ви заздалегідь знаєте, що матеріали купуються для виробництва продукції, яка звільнена від ПДВ, компенсуючі зобов'язання нараховуються в тому ж звітному періоді, у якому виникло право на податковий кредит за цими матеріалами.
- Важливо: Нарахування відбувається незалежно від того, чи включили ви цю суму до податкового кредиту фактично, чи «притримали» її. Проте, якщо постачальник не зареєстрував вхідну ПН, обов'язок нарахування компенсуючого ПДВ відкладається до періоду її реєстрації.
- Якщо призначення змінилося після придбання (початок використання): Якщо матеріали купувалися для загальних потреб (оподатковуваних операцій), але фактично були спрямовані на виробництво звільненої продукції, компенсуюча ПН складається в періоді, коли відбулася така зміна напряму використання. Датою виникнення зобов'язань є дата початку фактичного використання, що підтверджується первинними документами (наприклад, актом списання матеріалів у виробництво або лімітно-забірною карткою).
- Чому не в періоді реалізації? Норма Податкового кодексу України, п. 198.5 пов'язує нарахування ПДВ саме з фактом використання матеріалів у звільнених операціях. Оскільки матеріали стають частиною собівартості звільненої продукції вже на етапі виробництва, саме цей момент вважається початком їх використання в неоподатковуваних операціях.
Порядок оформлення
- База оподаткування: визначається виходячи з вартості придбання матеріалів згідно з Податковим кодексом України, п. 189.1.
- Тип ПН: складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня звітного періоду.
- Код ознаки та тип причини: у такій ПН зазначається код ознаки «1» (у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України) та тип причини «09» (Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість).
Виняток: якщо ви здійснюєте операції з постачання товарів оборонного призначення в межах державних контрактів, за певних умов компенсуючі зобов'язання за Податковим кодексом України, п. 198.5 можуть не нараховуватися згідно з п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
