Операція РЕПО є операцією з купівлі-продажу цінних паперів із зобов’язанням їх зворотного викупу (пп. 14.1.167 ПКУ). Операції з продажу цінних паперів не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).
Водночас для цілей ПДВ важливо враховувати не лише статус операції, а й її зміст. Зокрема, у рядку 5 декларації з ПДВ відображаються лише ті необ’єктні операції, які мають ознаки постачання товарів або послуг, тоді як інші операції, що не є постачанням, до цього рядка не включаються.
Оскільки при здійсненні операції РЕПО відбувається перехід права власності на цінні папери, така операція має ознаки постачання, хоча і не підлягає оподаткуванню ПДВ.
Саме тому така операція:
- відображається у рядку 5 декларації з ПДВ;
- включається до розрахунку частки використання (ЧВ) відповідно до ст. 199 ПКУ.
При цьому норми ст. 199 ПКУ не передбачають жодних винятків залежно від того, чи є така операція основною діяльністю підприємства або чи понесені під неї окремі витрати. Вирішальним є сам факт одночасного здійснення оподатковуваних і неоподатковуваних постачань.
Нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 199.1 ПКУ здійснюється виключно щодо придбань подвійного призначення, фактично використаних у цьому періоді. До таких витрат, як правило, належать:
- оренда офісних приміщень;
- комунальні послуги;
- витрати на зв’язок (телефон, інтернет);
- послуги охорони, прибирання;
- бухгалтерські, юридичні, консультаційні послуги;
- інші адміністративні витрати.
Саме ці витрати одночасно забезпечують як оподатковувану, так і неоподатковувану діяльність.
Порядок проведення перерахунку див. у статті: «Річний перерахунок ПДВ за 2025 рік: що треба знати бухгалтеру (+ приклад перерахунку)»
Висновок
Операція РЕПО, незважаючи на те, що відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, за своєю суттю передбачає перехід права власності на цінні папери, а отже має ознаки постачання.
Саме тому така операція підлягає відображенню у рядку 5 декларації з ПДВ і включається до розрахунку частки використання (ЧВ) за ст. 199 ПКУ. При цьому відсутність окремих витрат або неосновний характер операції не звільняє від її врахування при розрахунку ЧВ.
У разі одночасного здійснення оподатковуваних і неоподатковуваних постачань виникає обов’язок застосування розподілу ПДВ відповідно до п. 199.1 ПКУ — виключно щодо витрат подвійного призначення (адміністративних та загальногосподарських).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
