ОВДП: коли виникає розподіл ПДВ, а коли — ні?

Продаж ОВДП

Облігації внутрішньої державної позики (ОВДП) — це державні цінні папери, що емітуються Міністерством фінансів України та підтверджують зобов’язання держави повернути їх номінальну вартість і виплатити дохід (ч. 3 ст. 16 Закону України від 23.02.2006 №3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»).

Відповідно до пп. 14.1.244 ПКУ цінні папери (крім операцій їх емісії та погашення) визнаються товаром. Це означає, що їх відчуження, зокрема продаж ОВДП, супроводжується переходом права власності до покупця і, відповідно, є постачанням товару у розумінні ст. 185 ПКУ.

Водночас згідно з пп. 196.1.1 ПКУ операції з продажу цінних паперів, у тому числі ОВДП, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Таким чином, попри необ’єктний статус, операція з продажу ОВДП є саме неоподатковуваним постачанням. Це має такі наслідки:

• продаж ОВДП підлягає відображенню у рядку 5 декларації, а також у таблиці 1 додатка 4 до такої декларації;
• обсяги операції включаються до розрахунку частки використання (ЧВ).

ЗІР, категорія 101.24: «Чи відображається в декларації з ПДВ разова операція з продажу облігацій внутрішньої державної позики, що не є об’єктом оподаткування ПДВ та чи визначає платник частку використання товарів/послуг в оподаткованих операціях та нараховує податкові зобов’язання за правилами ст. 199 ПКУ, якщо сума продажу є значно більшою за проведені в звітному періоді оподатковувані операції?»

Погашення ОВДП та процентний (купонний) дохід

На відміну від продажу, погашення ОВДП не передбачає постачання товару, оскільки не відбувається передачі права власності іншій особі.

Відповідно така операція:

• не підпадає під визначення постачання (ст. 185 ПКУ);
• не відображається у декларації з ПДВ;
• не включається до розрахунку ЧВ.

Аналогічно, процентний (купонний) дохід є фінансовим доходом, а не оплатою за постачання, тому:

• не є об’єктом ПДВ;
• не впливає на розрахунок частки.

Отже, ці операції не беруть участі у розподілі ПДВ .

Висновки

• Продаж ОВДП. Операція продажу ОВДП, з огляду на перехід права власності, прирівнюється до постачання товарів. Водночас, незважаючи на те, що вона не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ), така операція підлягає відображенню у декларації (рядок 5 та відповідний додаток). Саме факт здійснення неоподатковуваного постачання зумовлює необхідність включення її обсягу до розрахунку частки використання (ЧВ), що, у свою чергу, може призвести до розподілу податкового кредиту та нарахування зобов’язань за ст. 199 ПКУ.
• Погашення ОВДП та отримання доходу. На відміну від продажу, операції з погашення ОВДП та виплати процентного (купонного) доходу не супроводжуються передачею права власності іншій особі, а отже не відповідають визначенню постачання. З цієї причини вони не відображаються у ПДВ-звітності та не включаються до розрахунку ЧВ.