Складання РК до податкової накладної за 2022 рік

Граничні строки реєстрації розрахунку коригування

Згідно з нормами пп. 192.1 ПКУ, реєстрація РК у ЄРПН обмежена часовими рамками. Розрахунок коригування не може бути зареєстрований, якщо з дати складання відповідної ПН минуло більше ніж 1095 календарних днів.

Вплив воєнного стану на перебіг строків

Варто звернути увагу, що хоча на період дії воєнного стану законодавство передбачало зупинення перебігу багатьох податкових строків (зокрема, строків давності для перевірок згідно зі ст. 102 ПКУ та формування податкового кредиту), це зупинення не стосується граничного строку реєстрації ПН/РК у 1095 днів.

Податкові органи послідовно дотримуються позиції, що строк у 1095 днів є граничним технічним обмеженням роботи ЄРПН, яке не підлягає продовженню на період воєнного стану (див., приміром, консультацію ДПС: «В який строк можна зареєструвати РК до ПН на зменшення?»). ​

Оскільки між вереснем 2022 року та січнем 2026 року минає понад три роки (що перевищує 1095 днів), зареєструвати такий РК в ЄРПН буде неможливо — система автоматично відхилить документ.

Див. також консультацію: Строки давності при реєстрації РК до ПН.

Наслідки для продавця (постачальника)

Про наслідки можна почитати в консультації: Строки давності при реєстрації РК до ПН.

Неможливість реєстрації РК створює для продавця такі наслідки:

У разі зменшення суми операції: Продавець безповоротно втрачає право на зменшення своїх податкових зобов’язань, оскільки згідно з пп. 192.1.1 ПКУ таке право виникає виключно після реєстрації РК в ЄРПН;

У разі збільшення суми операції: Попри неможливість реєстрації РК, продавець зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання в декларації за період, коли відбувся перерахунок (пп. 192.1.2 ПКУ). У таких випадках податківці можуть рекомендувати оформлення нової ПН на суму перевищення, якщо це дозволяє ситуація, або відображення зобов'язань на підставі бухдовідки.

Наслідки для покупця (отримувача)

У разі збільшення вартості: Покупець не зможе збільшити свій податковий кредит без зареєстрованого РК (пп. 192.1.2 ПКУ).

У разі зменшення вартості: Покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит у декларації з ПДВ у періоді проведення перерахунку, навіть за відсутності зареєстрованого РК. Підставою для цього слугує бухгалтерська довідка або первинні документи про зміну умов договору.

Висновки:

• Реєстрація РК у січні 2026 року до ПН від вересня 2022 року є неможливою, оскільки сплив граничний строк у 1095 календарних днів, який не продовжується на період воєнного стану.
• Сторони повинні відобразити результати перерахунку в податковій звітності (збільшення зобов'язань продавцем або зменшення кредиту покупцем) на підставі первинних документів, однак продавець втрачає право на зменшення своїх зобов'язань при поверненні товару чи зниженні ціни.