Податковий кредит за розблокованою ПН: облік та різниці для "високодоходників"

Строк для включення ПК в поточну декларацію (365 днів)

За загальним правилом платник має 365 днів з дати складання ПН, щоб включити її до податкового кредиту (пп. 198.6 ПКУ). Цей строк:

• Переривався на період блокування ПН (грудень 2022 – березень 2023 рр.);
• Зупинявся на період дії воєнного стану до 01.08.2023 (пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Таким чином, цей 365-денний строк для вашої ПН від грудня 2022 року розпочався 01.08.2023 і закінчився 31.07.2024. Тому включити цю ПН до поточної декларації (наприклад, за листопад 2025 року) вже неможливо.

Строк для виправлення помилки через Уточнюючий розрахунок (1095 днів)

Якщо платник не включив ПН до ПК у відведені 365 днів, це вважається помилкою. Таку помилку можна виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до декларації того періоду, коли виникло право на ПК. На це відводиться строк давності у 1095 днів (ст. 102 ПКУ).

Саме ця норма дозволяє вам відновити податковий кредит.

Період для подання УР: Оскільки ваша ПН була зареєстрована в ЄРПН з порушенням строку (у березні 2023 року), право на податковий кредит виникло у періоді її реєстрації. Отже, УР потрібно подавати до декларації за березень 2023 року. Це підтверджується роз'ясненнями ДПС (ЗІР, категорія 101.13). На питання: «Чи має право платник включити суму ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної з дати складання якої минуло 365 днів, але не минуло 1095 днів, шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації?» ДПС відповіла:

«Якщо платник податку не включив суму ПДВ до податкового кредиту протягом термінів, визначених п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (з урахуванням особливостей, передбачених п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), то він може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною, а саме:

• за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було складено – якщо вона була вчасно зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН);
• за звітний (податковий) період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН – якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну, визначеного ПКУ».

Розрахунок строку - 1095 днів.

Перебіг 1095-денного строку, як і інших, було зупинено до 01.08.2023 р.

Для декларації за березень 2023 року (граничний термін подання — 20.04.2023) відлік 1095 днів фактично розпочався лише з 01.08.2023.

Таким чином, кінцевий термін для подання УР до декларації за березень 2023 року спливає приблизно 31.07.2026 р. Оскільки сьогоднішня дата (03.12.2025 р.) є ранішою за 31.07.2026 р., ви маєте повне право подати УР та включити суму ПДВ до складу податкового кредиту.

Бухгалтерський облік та податок на прибуток

Що робити з ПДВ? 

Списувати суму ПДВ на витрати (рахунок 949) не потрібно, оскільки право на податковий кредит не втрачено. Сума ПДВ продовжує обліковуватися на субрахунку 644 до моменту подання УР. Після подання УР ви зробите проведення: Дт 641/ПДВ — Кт 644.

Податкові різниці

Оскільки сума ПДВ не списується на витрати, вона не впливає на фінансовий результат до оподаткування. Відповідно, жодних податкових різниць за цією операцією у платників податку на прибуток (високодохідників) не виникає.

Висновки:

• Втрачений податковий кредит з ПДВ ще можна відновити — подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за березень 2023 року (термін до 31.07.2026 р.);
• Списувати ПДВ на витрати (рах. 949) не потрібно — право на кредит не втрачено, сума залишається на 644, після УР — проводка Дт 641 Кт 644;
• Податкових різниць для високодоходників не виникає — ПДВ не впливає на фінансовий результат до оподаткування. Рахунок 441 не використовується.