Податковий кредит з ПДВ при нестандартному приєднанні у 2026 році: аналіз умов

Повне питання

Юридична особа (платник ПДВ) у 2026 році уклала публічний договір з оператором системи розподілу (далі - Оператор СР) (платник ПДВ) про нестандартне приєднання до електричних мереж «під ключ», за яким після введення в експлуатацію зовнішніх електромереж право власності на збудовані мережі переходить до оператора. Приєднання до електричних мереж здійснюється з метою розширення господарської діяльності за основним кодом КВЕД Товариства. За умовами договору сплачено авансовий платіж Оператору систем розподілу та отримано від нього, зареєстровану в строк, податкову накладну.

Чи виникає у Товариства (платника ПДВ) податковий кредит з ПДВ за операцією з отримання послуг приєднання до електричних мереж Оператора СР (платника ПДВ) за умови, що останній набуває права власності на дані електричні мережі в момент завершення їх будівництва, згідно з Кодексом систем розподілу?

Відповідь:

Юридична природа договору

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії визначено Законом України від 13 квітня 2017 року №2019-VIII "Про ринок електричної енергії", який регулює відносини, пов´язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам з урахуванням інтересів споживачів.

Вимоги та правила, які регулюють взаємовідносини операторів систем розподілу, оператора системи передачі, користувачів системи розподілу та замовників послуг з приєднання щодо оперативного та технологічного управління системою розподілу, її розвитку та експлуатації, забезпечення доступу та приєднання електроустановок визначено Кодексом систем розподілу, затвердженим постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №310 (далі Кодекс).

Порядок нестандартного приєднання встановлено главою 4.3 розділу ІV Кодексу систем розподілу.

Згідно з пп. 4.8.2 глави 4.8 розділу ІV Кодексу підключення електроустановок замовника до електричної мережі здійснюється власником таких мереж наступним чином: оператор системи розподілу, після завершення робіт з приєднання, повідомляє замовника через особистий кабінет замовника, на електронну адресу та у разі наявності в заяві про приєднання відповідної відмітки — на поштову адресу про готовність власних мереж до підключення електроустановок замовника шляхом надання повідомлення про послуги з приєднання в частині зовнішнього електрозабезпечення.

Таким чином, Товариство, по завершенню виконання умов договору, отримає послугу, яка буде підтверджена повідомленням про послуги з приєднання. В бухгалтерському обліку отримання такої послуги, крім повідомлення, доцільно оформити додатковим документом з наявністю всіх реквізитів первинного документу: Актом або Бухгалтерською довідкою, у відповідності до Положення про документообіг чи Облікової політики.

Податковий кредит з ПДВ

Відповідно до пп. 198.2 ПКУ датою виникнення права платника податку на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника на оплату товарів/послуг або дата отримання платником товарів/послуг (правило «першої події»). Отже, перерахування авансового платежу є підставою для виникнення права на податковий кредит.

Пунктом 198.1 ПКУ встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пп. 201.10 ПКУ підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту, є податкова накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Оскільки послуга з нестандартного приєднання до електричних мереж придбавається Товариством з метою розширення господарської діяльності за основним кодом КВЕД, тобто в межах оподатковуваних ПДВ операцій, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ не виникає.

Таким чином, операція з перерахування авансового платежу Товариством Оператору СР за послуги приєднання до електричних мереж, оформлена зареєстрованою в ЄРПН в строк податковою накладною, є достатньою підставою для формування податкового кредиту з ПДВ та включення його до податкової декларації з ПДВ.

Стосовно обладнання (електричних мереж зовнішнього електрозабезпечення), збудованого в межах послуги нестандартного приєднання «під ключ»: якщо право власності на таке обладнання виникає у Оператора СР в момент завершення його будівництва і Товариство не здійснює передачу (постачання) цього обладнання Оператору СР — об'єкт оподаткування ПДВ у Товариства у зв'язку з набуттям Оператором СР права власності на таке обладнання не виникає. Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг (пп. «а», «б» пп. 185.1 ПКУ), а не з їх отримання.

Висновки:

• Сплачений аванс за послугу приєднання до електричних мереж Оператора СР є законною підставою для формування податкового кредиту з ПДВ за правилом «першої події» (пп. 198.2 ПКУ);
• Підставою для включення ПДВ до податкового кредиту є зареєстрована в ЄРПН в строк податкова накладна, складена датою зарахування коштів на рахунок Оператора СР (пп. 201.10 ПКУ);
• Набуття права власності Оператором СР на збудовані мережі не має жодного впливу на порядок формування податкового кредиту з ПДВ у Товариства, яке за умовами договору та нормативної бази отримує послугу з приєднання;
• Оскільки послуга з приєднання використовується в оподатковуваній господарській діяльності Товариства, компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються.