Чому неможливо виправити заблоковану податкову накладну
Згідно з п. 192.1 ПКУ та п. 21 Порядку №1307, виправлення помилок у податковій накладній (ПН) здійснюється шляхом складання розрахунку коригування (РК). Однак РК можна скласти та зареєструвати виключно до ПН, яка вже зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Оскільки реєстрацію вашої ПН зупинено, скласти до неї РК технічно неможливо.
Спроба розблокування: чому це не спрацює
Для розблокування ПН платник подає пояснення та копії первинних документів (договір, видаткову накладну, банківську виписку). Комісія ДПС порівнює дані заблокованої ПН із первинними документами. Оскільки у вашій ПН вказана неправильна ціна, вона не збігатиметься з даними первинного обліку. Відповідно, регіональна комісія ДПС гарантовано прийме рішення про відмову в реєстрації такої ПН через невідповідність документів.
Алгоритм дій: визнання ПН помилковою та складання нової
Єдиний законний та практичний шлях у цій ситуації, на наш погляд, визнати заблоковану ПН помилковою і скласти нову.
Складання нової ПН
Складіть нову податкову накладну з правильними показниками (коректною ціною). У полі «Дата складання» обов'язково вкажіть первісну дату виникнення податкових зобов'язань (за правилом «першої події» — дата відвантаження або оплати). Надішліть нову ПН на реєстрацію.
Дії із заблокованою ПН
Відповідно до п. 6 Порядку №520, подання документів на розблокування є правом, а не обов'язком платника. Ви маєте повне право не подавати розблокувальний пакет документів.
Проте, щоб уникнути запитань від контролюючих органів у майбутньому (зокрема, щодо відсутності реєстрації ПН на здійснену операцію), рекомендується подати Повідомлення про надання пояснень (форма J/F 1312603), у якому зазначити: "Податкова накладна №[Х] від [дата] складена з помилкою в ціні, не відповідає первинним документам і є помилковою. Просимо не приймати рішення про її реєстрацію. Замість неї складено та подано на реєстрацію правильну ПН №[Y]".
Відображення в декларації з ПДВ
Згідно з пп. 44.1 ПКУ, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами.
Тому заблокована помилкова ПН не відображається в декларації з ПДВ. У податковій звітності за період виникнення податкових зобов'язань ви повинні відобразити операцію на підставі правильної (нової) ПН, навіть якщо на момент подання декларації вона ще не зареєстрована або також заблокована.
Податкові ризики (штрафи)
Головний ризик цього алгоритму — порушення строків реєстрації. Оскільки ви виявили помилку згодом, нова (правильна) ПН, найімовірніше, буде подана на реєстрацію з порушенням граничних строків, встановлених ПКУ. У такому разі до підприємства буде застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН згідно з пп. 90 підр. 2 розд. ХХ ПКУ (в період воєнного стану) (розмір штрафу залежить від кількості днів прострочення). Уникнути цього штрафу в правовому полі майже неможливо, оскільки первинна ПН була складена з помилкою і не може вважатися належним документом, що підтверджує операцію.
Висновки
- Складіть та направте на реєстрацію в ЄРПН нову податкову накладну з правильною ціною, зберігши первісну дату виникнення податкових зобов'язань;
- Не подавайте пакет документів на розблокування помилкової ПН; натомість надішліть пояснення до ДПС про те, що вона складена помилково і не підлягає реєстрації;
- Відобразіть податкові зобов'язання в декларації з ПДВ виключно на підставі правильної (нової) податкової накладної, повністю ігноруючи заблоковану помилкову.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
