Правова підстава для коригування ПДВ
Згідно з нормами податкового законодавства, якщо придбані з ПДВ необоротні активи починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування або здійснюються за межами України, платник зобов’язаний нарахувати компенсуючі ПЗ (пп. 198.5 ПКУ). Тимчасовий вивіз обладнання для оренди за межами митної території України якраз підпадає під цю вимогу, оскільки місце постачання послуг оренди рухомого майна визначається за місцем реєстрації орендаря.
Однак закон передбачає механізм «зворотного» коригування. Якщо активи, за якими раніше були нараховані компенсуючі ПЗ, надалі починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (зокрема, при експорті товару, який є оподатковуваною операцією), платник податку має право зменшити суму раніше нарахованих ПЗ (абз. 6 пп. 198.5 ПКУ).
Визначення суми коригування: «обнулення» чи залишкова вартість?
Для основних засобів (ОЗ) законодавство встановлює особливий порядок визначення бази оподаткування при зміні напряму використання. База визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного періоду, у якому відбулася зміна (пп. 189.1 ПКУ).
Це означає, що ви не просто «обнуляєте» всю суму ПДВ, нараховану при тимчасовому вивозі, а розраховуєте суму коригування на основі поточної залишкової вартості:
- Орієнтиром є дата фактичного початку використання активу в оподатковуваній операції (дата оформлення митної декларації на експорт);
- Сума ПДВ у розрахунку коригування (РК) має відповідати 20% від залишкової вартості обладнання, яка зафіксована в обліку на початок місяця, у якому оформлено експорт;
- Якщо за час оренди обладнання зношувалося (нараховувалася амортизація), сума відновленого податкового кредиту (через зменшення ПЗ) буде меншою за ту суму, яку ви нарахували при вивезенні.
Процедура оформлення РК та бухгалтерський облік
Зменшення компенсуючих ПЗ здійснюється на підставі РК до зведеної податкової накладної, яка була складена при нарахуванні компенсуючих ПЗ за пп. 198.5 ПКУ. У такому РК обов’язково вказується код причини коригування «201». Важливо пам'ятати, що таке коригування можливе лише за умови, що з дати складання компенсуючої ПН не минуло 1095 днів (пп. 192.1 ПКУ).
У бухгалтерському обліку коригування компенсуючих ПЗ відображається наступним чином:
- Метод «червоне сторно»: Дт 643 — Кт 641/ПДВ.
- Відображення доходу (оскільки первісна вартість ОЗ при нарахуванні ПЗ не змінюється): Дт 643 — Кт 719.
Висновки:
- При продажу обладнання (експорті) ви маєте законне право зменшити раніше нараховані компенсуючі ПЗ на підставі абз. 6 пп. 198.5 ПКУ шляхом реєстрації РК до зведеної ПН;
- Сума коригування розраховується не як повне повернення раніше нарахованого ПДВ, а виходячи із залишкової вартості обладнання на початок місяця, у якому відбувся продаж (експорт);
- Коригування можливе лише протягом 1095 днів з дати складання початкової компенсуючої податкової накладної; у РК обов'язково зазначається код причини «201».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
