Порядок оподаткування операцій зі списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) напряму залежить від причини такого списання та можливості пов'язати ці втрати з подальшою господарською діяльністю підприємства. Базовим правилом у таких ситуаціях є застосування пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, який вимагає нарахування так званих «компенсуючих» податкових зобов'язань (ПЗ) з ПДВ, якщо активи починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю.
Згідно з пп. 14.1.36 ПКУ, будь-яка господарська діяльність має бути пов'язана з виробництвом або реалізацією та обов'язково спрямована на отримання доходу. Відповідно, коли активи зникають, псуються або списуються без перспективи отримання економічної вигоди, фіскальні органи справедливо розглядають це як втрату господарського статусу. Проте кожен із наведених у вашому запитанні випадків має власні законодавчі нюанси.
Списання в межах норм природного убутку
Якщо нестача матеріалів вписується у встановлені нормативними актами межі природного убутку (наприклад, усушка, випаровування тощо), такі втрати вважаються об'єктивним наслідком виробничого або торговельного процесу. У разі, якщо вартість цих втрачених активів включається до калькуляції собівартості готової продукції (яка згодом буде реалізована з нарахуванням ПДВ), вважається, що зв'язок із господарською діяльністю повністю збережено. Відповідно, нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ на суму нестачі в межах норм не потрібно.
Списання зіпсованих та викрадених ТМЦ (понад норму)
Ситуація докорінно змінюється, якщо йдеться про наднормативні нестачі, крадіжки або псування активів через недбалість чи об'єктивні фактори мирного часу. Такі запаси вже ніколи не візьмуть участі в оподатковуваних операціях. У цьому випадку підприємство зобов'язане визнати факт їх використання в негосподарській діяльності.
Відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, ви маєте нарахувати податкові зобов'язання. Базою для нарахування, згідно з нормами пп. 189.1 ПКУ, буде вартість придбання таких товарів.
Щодо документального оформлення: підприємство має скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня того місяця, в якому відбулося списання. У графі «Зведена податкова накладна» ставиться код ознаки «1», вказується тип причини «13» (використання в негосподарській діяльності), а замість індивідуального податкового номера покупця вписується умовний ІПН «600000000000». У бухгалтерському обліку сума нарахованого податку відображається проведенням: Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кредит 641/ПДВ.
Знищення майна внаслідок бойових дій (форс-мажор)
Український законодавець передбачив спеціальні захисні норми для бізнесу, майно якого постраждало від збройної агресії. Згідно з пп. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, на період дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану, знищені чи втрачені активи не вважаються такими, що використані в негосподарській діяльності, якщо це сталося внаслідок дії обставин непереборної сили.
Це означає, що на партію товару, яка згоріла чи була знищена ворожим обстрілом, фіскальні правила пп. 198.5 ПКУ не поширюються. Вам не потрібно нараховувати компенсуючі зобов'язання з ПДВ. Головна умова для застосування цієї пільги — наявність належних первинних документів (акти ДСНС, поліції, сертифікати ТПП про форс-мажор тощо), які чітко підтверджують причину знищення майна.
Варто також наголосити на важливому загальному правилі: механізм пп. 198.5 ПКУ вмикається виключно тоді, коли активи спочатку були придбані з ПДВ. Тобто, якби викрадені чи зіпсовані ТМЦ купувалися у неплатників податку або за звільненими операціями (без формування податкового кредиту), то й обов'язку нараховувати ПЗ при їх списанні не виникло б за жодних обставин.
Читайте також: Нарахування ПДВ за негосподарськими операціями: правила застосування пп. 198.5 ПКУ
Висновки
- Втрата товарно-матеріальних цінностей у межах регламентованих норм природного убутку не потребує нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ, якщо вартість таких втрат інтегрується у собівартість продукції, що підлягає оподаткуванню;
- При наднормативному списанні, псуванні або крадіжці активів, придбаних із ПДВ, підприємство повинно визнати їх негосподарське використання та нарахувати ПЗ виходячи з вартості придбання (пп. «г» пп. 198.5 ПКУ), оформивши зведену податкову накладну з типом причини «13»;
- Запаси, що були безповоротно втрачені або знищені через форс-мажорні обставини в період дії воєнного стану, законодавчо виведені з-під дії пп. 198.5 ПКУ (пп. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), тому ПДВ на такі операції не нараховується за умови належного документального підтвердження.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
