ПДВ при помилковому платежі у 2026 році: правомірність ненарахування ПН та РК (аудіоверсія)

Так, дії ТОВ щодо нескладання податкової накладної у цій ситуації є правомірними, за умови дотримання певних критеріїв. Нижче наведено детальне обґрунтування.

Об’єкт оподаткування ПДВ

Згідно з пп. «а» та «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Оскільки помилково зараховані кошти не пов’язані з виконанням операцій з постачання товарів чи послуг, вони не підпадають під визначення об’єкта оподаткування. Відповідно, обов’язок нараховувати податкові зобов’язання не виникає.

Важливість відсутності договірних відносин

Податкові зобов’язання за правилом «першої події» (ст. 187 ПКУ) виникають лише за наявності договірних відносин. При цьому варто враховувати:

• Під «договірними відносинами» розуміється не лише підписаний обома сторонами договір, а й виставлений рахунок-фактура, який є формою домовленості.
• Необхідно ретельно проаналізувати «Призначення платежу» у платіжній інструкції. Якщо там вказано номер договору або рахунку, якого насправді не існує, або з яким ТОВ не працює, це підтверджує помилковість платежу.

Позиція ДПС та терміни повернення коштів

Згідно з роз’ясненнями контролюючих органів (зокрема, ІПК ДПС від 01.03.2024 р. №1071/ІПК/99-00-21-03-02-ІПК), ПДВ не нараховується, якщо:

• Між сторонами відсутні будь-які договірні відносини на постачання товарів/послуг.
• Платник не планує у майбутньому постачати товари чи послуги в рахунок цих коштів.
• Кошти повернуто у встановлений законом термін.

Законодавчі терміни повернення

Порядок поводження з помилковими платежами регулюється Законом «Про платіжні послуги» №1591-IX.

Згідно з пп. 14 ст. 86 цього Закону, неналежний отримувач зобов’язаний повернути кошти протягом трьох робочих днів з моменту отримання повідомлення від надавача платіжних послуг (банку) або самого відправника про помилкову операцію.

Дотримання цього триденного строку є критично важливим для підтвердження статусу «помилкового платежу» в очах податкових органів.

Рекомендації

ТОВ має право не складати податкову накладну на суму помилкового платежу та не складати РК при його поверненні, якщо виконуються дві умови:

• Відсутність правових підстав: Між ТОВ та ФОП немає жодних діючих договорів або виставлених рахунків;
• Своєчасність: Кошти повернуті відправнику протягом 3-х робочих днів.

Важливо: Для мінімізації податкових ризиків рекомендуємо ТОВ зберегти копію платіжної інструкції на повернення коштів, де у призначенні платежу чітко вказано: «Повернення помилково зарахованих коштів згідно з листом/повідомленням від [Дата/Номер] без ПДВ».

Висновки

1. Помилковий платіж без постачання і договірних відносин не є об’єктом ПДВ, а тому ПН не складається;
2. За відсутності наміру постачання і підтвердженій помилковості платежу ПЗ не виникають (позиція ДПС);
3. Але повернути кошти потрібно протягом 3 робочих днів, окрім того має бути належне документальне підтвердження.