Безоплатне ліцензійний договір з нерезидентом США: ПДВ-наслідки

Об'єкт оподаткування ПДВ

Безоплатне надання права користування торговою маркою нерезиденту США не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання таких послуг визначається за межами митної території України. Відповідно до пп. «а» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України згідно зі ст. 186 ПКУ.​

Місце постачання послуг

Згідно з пп. 186.3 ПКУ місцем постачання послуг із передачі, надання права на використання об'єктів права інтелектуальної власності (у тому числі торгових марок) вважається місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувач послуги — компанія США, зареєстрована в штаті Массачусетс, місцем постачання є територія США, яка знаходиться за межами митної території України. Тому така операція не підпадає під оподаткування ПДВ в Україні, незалежно від того, чи надається право на використання торгової марки безоплатно чи за плату.​

Податкова накладна

За операціями, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна не складається і не реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Факт безоплатного надання права користування торговою маркою на підставі ліцензійного договору не впливає на ПДВ-класифікацію операції, оскільки визначальним чинником є саме місце постачання послуги згідно зі статтею 186 ПКУ. Незважаючи на те, що за загальним правилом безоплатна передача товарів/послуг на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 188.1 ПКУ, у даному випадку операція не оподатковується через місце постачання за межами України.​

Висновки:

• Операція з безоплатного надання права користування торговою маркою нерезиденту США не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуги (територія США) згідно з пп. 186.3 ПКУ;
• Податкова накладна не складається і не реєструється в ЄРПН, оскільки операція не підпадає під оподаткування ПДВ в Україні;
• Безоплатність надання права не змінює ПДВ-наслідків — визначальним фактором є місце постачання послуги, а не її вартість чи оплатність.