Облік ПДВ неплатником податку при придбанні товарів і послуг

Бухгалтерський облік ПДВ неплатником податку

Підприємства, які не зареєстровані платниками ПДВ, не мають права на податковий кредит і не можуть відшкодовувати суми вхідного ПДВ. Тому у бухгалтерському обліку неплатники ПДВ включають суму вхідного ПДВ до первісної вартості придбаних активів: товарів, необоротних активів, робіт та послуг.​

Це правило прямо передбачено національними положеннями (стандартами) бухобліку:

• пункт 9 НП(С)БО 9 встановлює, що сума непрямих податків, які при придбанні не відшкодовуються підприємству, включається у первісну вартість запасів​
• пункт 8 НП(С)БО 7 аналогічно передбачає включення невідшкодовуваного ПДВ до первісної вартості основних засобів​
• пункт 11 НП(С)БО 8 встановлює таке ж правило для нематеріальних активів​.

Приклад:

Якщо підприємство-неплатник ПДВ придбало товари вартістю 3 600 грн (у т.ч. ПДВ 600 грн), основні засоби вартістю 12 000 грн (у т.ч. ПДВ 2 000 грн) та послуги перевезення продукції покупцеві (якщо за договором це обов’язок продавця і окремо вартість послуг не відшкодовується) вартістю 840 грн (у т.ч. ПДВ 140 грн), то бухгалтерські проводки будуть такими:​

• Товари: Дт 28 Кт 631 на суму 3 600 грн (повна вартість з ПДВ);
• Основні засоби: Дт 152 Кт 631 на суму 12 000 грн, потім Дт 10 Кт 152 на 12 000 грн при введенні в експлуатацію;
• Послуги: Дт 93 Кт 631 на суму 840 грн (повна вартість з ПДВ).

Висновки:

• Неплатник ПДВ не має права на податковий кредит і не відшкодовує вхідний ПДВ;
• Сума вхідного ПДВ повністю включається до первісної вартості придбаних товарів, основних засобів, нематеріальних активів та послуг;
• У бухобліку відображається повна вартість з ПДВ (без виділення ПДВ окремим рядком) — згідно з НП(С)БО 7, 8, 9.