Запитання стосується двох окремих корпоративних операцій:
- Перетворення ПП «Б» у ТОВ «Б»;
- Ліквідація материнського ТОВ «А» з розподілом його єдиного активу — корпоративних прав у ТОВ «Б» — між учасниками ТОВ «А».
Відповідно, податкові наслідки доцільно проаналізувати окремо для:
- ТОВ «А»;
- фізособи-резидента — учасника ТОВ «А»;
- юрособи-нерезидента — учасника ТОВ «А»;
- нового ТОВ «Б».
1. Перетворення ПП «Б» у ТОВ «Б»
Зміна організаційно-правової форми є формою реорганізації із правонаступництвом.
Якщо при цьому:
- не відбувається відчуження активів третім особам;
- не здійснюється розподіл майна;
- зберігається той самий суб’єкт господарювання як правонаступник, то така операція є податково нейтральною:
- не впливає на фінансовий результат з метою визначення податку на прибуток;
- не є об’єктом ПДВ;
- не створює інвестиційного прибутку у власника корпоративних прав.
2. Ліквідація ТОВ «А» і передача учасникам корпоративних прав у ТОВ «Б»
Операція з ліквідації ТОВ «А» та передачі його активу — 100% корпоративних прав у ТОВ «Б» — учасникам пропорційно їхнім часткам, є розподілом майна ліквідованої юрособи між учасниками. І тут для оподаткування визначальним буде те, чи перевищує вартість отриманої під час ліквідації материнської компанії частки вартість внеску засновника до статутного капіталу.
Оподаткування в юрособи-нерезидента — учасника ТОВ «А»
Виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника-нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи, з метою оподаткування прирівнюватиметься до дивідендів (абзаци четвертий – сьомий пп. 14.1.49 ПКУ).
Тож, операція з передачі корпоративних прав під час розподілу часток засновнику-нерезиденту може бути перекваліфікована в «дивідендний» дохід. Ризики зростають, якщо у ТОВ «А» є нерозподілений прибуток та/або вартість переданого активу перевищує вклад учасника до статутного капіталу.
Відповідно, під час проведення операції необхідно буде застосовувати правила оподаткування доходів нерезидента. Згідно з п. 141.4 ПКУ, з виплачуваних нерезиденту дивідендів утримується податок на доходи нерезидента — так званий податок на репатріацію, за ставкою 15%, якщо інше не передбачене міжнародним договором з країною нерезидента.
А от щодо авансового внеску з податку на прибуток, то, відповідно до пп. 57.1-1.7 ПКУ, авансові внески не справляються/не нараховуються на суми операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів згідно з абзацами четвертим – сьомим пп. 14.1.49 ПКУ.
Оподаткування у фізособи-резидента — учасника ТОВ «А»
Для фізособи-резидента така операція зазвичай розглядається не як дивіденди, а як операція з інвестиційним активом: припиняються корпоративні права у ТОВ «А», натомість особа отримує інший актив — частку у ТОВ «Б». Тому основний податковий режим тут — інвестиційний прибуток/збиток.
До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, інвестиційний прибуток (пп. 164.2.9 ПКУ).
До продажу інвестиційного активу прирівнюються операції повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента.
У разі виплати частки фізичній особі-учаснику, під час її виходу з числа учасників, у такої фізичної особи може виникати інвестиційний прибуток, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
Сума такого прибутку визначається як різниця між вартістю виплаченої частки під час виходу з товариства та її номінальною вартістю, зазначеною у статутних документах товариства на момент формування статутного капіталу. Якщо різниця позитивна, фізособа-засновник декларує інвестиційний прибуток та сплачує з нього ПДФО (18%) і військовий збір (5%).
Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний до 1 травня року, що настає за звітним, подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року. Сума задекларованих податків сплачується фізичною особою самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним.
Оподаткування у ТОВ «А»
Податок на прибуток
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, що визначається шляхом коригування бухгалтерського фінансового результату до оподаткування на різниці, передбачені положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ). Зі свого боку, в частині операції з передачі фінансових інвестицій як розподілу майна ліквідованої юрособи Податковий Кодекс не передбачає жодних коригувань фінансового результату до оподаткування.
Податок на додану вартість
Оскільки у запитуваному випадку передаються саме корпоративні права, а не основні засоби, товари, нерухомість чи інше майно, відповідно до приписів пп. 196.1.1 ПКУ, операції з корпоративними правами, вираженими не у формі цінних паперів, не є об’єктом ПДВ. Тож передача часток у ТОВ «Б» учасникам ТОВ «А» не створює ПДВ-об’єкта.
Висновки
- Перетворення ПП «Б» у ТОВ «Б» є податково-нейтральним.
- Передача корпоративних прав учасникам під час ліквідації ТОВ «А» не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки передаються корпоративні права, а не товари чи майно.
- Для учасника-нерезидента передача фінансових інвестицій як розподіл майна ліквідованої юрособи прирівнюється до дивідендів, відповідно, під час проведення операції застосовуються правила оподаткування доходів нерезидента.
- Для учасника-фізособи, залежно від вартості виплаченої частки під час виходу, може виникнути інвестиційний прибуток.
Для мінімізації податкових ризиків критично:
- правильно оформити ліквідаційний баланс;
- документально підтвердити вартість корпоративних прав;
- окремо проаналізувати нерозподілений прибуток ТОВ «А»;
- перевірити застосовність конвенції про уникнення подвійного оподаткування щодо нерезидента.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
