Дата першої події з ПДВ за товарною позикою на 100000 грн у 2026 році: ПКУ та алгоритм дій для ТОВ (аудіоверсія)

Правова природа товарної позики та перехід права власності

Відповідно до ч. 1 ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками. Позичальник зобов'язується повернути таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики вважається укладеним з моменту передання речей. Ключовою цивільно-правовою особливістю цього договору є те, що право власності на отриманий товар переходить до позичальника (вашого ТОВ) у момент його отримання.

Отримання товару в позику: ПДВ-наслідки та перша подія

Згідно з пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник. Оскільки за договором позики речей відбувається перехід права власності, для цілей оподаткування ПДВ така операція повністю прирівнюється до постачання (продажу) товарів.

Для Позикодавця: передача товару за договором позики є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах відповідно до пп. «а» пп. 185.1 ПКУ. Датою виникнення податкових зобов'язань (першою подією) для Позикодавця є дата відвантаження товару, яка у вашому випадку підтверджується підписанням Акта приймання-передачі позики до Договору позики. На цю дату Позикодавець (якщо він є платником ПДВ) зобов'язаний скласти податкову накладну на суму 100 000 грн з ПДВ та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Для вашого ТОВ (Позичальника): отримання товару є першою подією для формування податкового кредиту. Ваше ТОВ не виписує податкову накладну при отриманні позики. Натомість ви отримуєте зареєстровану Позикодавцем податкову накладну та відображаєте податковий кредит на суму ПДВ у складі цих 100 000 грн (за умови належної реєстрації ПН у ЄРПН).

Подальший порядок виписки податкових накладних повністю залежить від того, яким чином ваше ТОВ закриватиме заборгованість за договором: через повернення товару чи через його оплату коштами.

Сценарій 1: Повернення позики в натуральній формі (товаром)

Якщо ваше ТОВ повертає Позикодавцю товар такої ж кількості та якості:

1. Повернення товару також супроводжується переходом права власності (тепер уже від вашого ТОВ до Позикодавця). А тому операція з повернення товару згідно з договором товарної позики для цілей ПДВ розглядається як окрема операція з постачання товару;
2. Перша подія для виписки податкової накладної вашим ТОВ виникає на дату фактичного повернення (відвантаження) товару Позикодавцю, що засвідчується Актом приймання-передачі повернутої позики;
3. На цю дату ваше ТОВ зобов’язане визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти податкову накладну на суму 100 000 грн з ПДВ та зареєструвати її в ЄРПН. При цьому база оподаткування ПДВ визначається за загальним правилом пункту 188.1 ПКУ (не нижче ціни придбання такого товару).

Сценарій 2: Неповернення позики товаром та сплата грошової компенсації

Якщо ваше ТОВ не повертає товар, а сплачує за нього 100 000 грн з ПДВ:

1. Фізичного повернення товару не відбувається, тобто зворотного переходу права власності на речі немає;
2. Операція трансформується у звичайну купівлю-продаж раніше отриманого товару. Передача товару Позикодавцем (перша подія) вже відбулася і була покрита податковою накладною, яку Позикодавець виписав під час передачі позики;
3. Перерахування грошових коштів у сумі 100 000 грн вашим ТОВ на рахунок Позикодавця є другою подією (оплатою отриманого товару);
4. Відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ, сама по собі операція з перерахування коштів у рахунок погашення зобов'язань (оплата) не є об'єктом оподаткування ПДВ для платника, який платить;
5. Таким чином, у цьому сценарії у вашого ТОВ взагалі не виникає обов'язку виписувати податкову накладну. Раніше сформований податковий кредит на підставі первинної податкової накладної Позикодавця залишається дійсним і коригуванню не підлягає (оскільки кінцева сума компенсації за товар не змінилася і становить 100 000 грн).

Висновки

• Отримання товару в позику = постачання для ПДВ. Позикодавець на дату підписання Акта приймання-передачі зобов’язаний виписати та зареєструвати податкову накладну. ТОВ (позичальник) на її підставі формує податковий кредит;
• Повернення товару в натуральній формі = окреме постачання. ТОВ на дату фактичного повернення товару (Акт) зобов’язане виписати податкову накладну та нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ;
• Оплата товару грошима (неповернення) = звичайна купівля-продаж. ТОВ не виписує податкову накладну. Раніше сформований податковий кредит залишається дійсним і не коригується.