Нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ
У разі подальшого продажу майна, набутого банком у власність у рахунок погашення заборгованості, застосовуються спеціальні правила оподаткування.
Відповідно до пп. 197.12 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції банків з постачання майна, набутого ними у власність унаслідок звернення стягнення на таке майно, у межах вартості, за якою воно було набуте у власність у рахунок погашення кредитної заборгованості. Добровільне передання майна за договором про відступне як спосіб позасудового врегулювання заборгованості прирівнюється до звернення стягнення.
Оскільки реалізація майна в межах вартості його набуття звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пп. 197.12 ПКУ, банк повинен нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ.
Це пов'язано з тим, що майно, при придбанні якого було сформовано податковий кредит, починає використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ.
У такому випадку банк складає зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, у якому відбулося постачання майна. Така податкова накладна оформлюється з кодом ознаки «1» та типом причини «09» — «Складена на постачання для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ».
База оподаткування при реалізації майна
Особливий порядок визначення бази оподаткування встановлено пп. 189.15 ПКУ.
У разі постачання банком майна, набутого у власність унаслідок звернення стягнення, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу такого майна та ціною його придбання.
При цьому:
- ціною придбання є вартість, за якою банк набув майно у власність у рахунок погашення кредитної заборгованості;
- якщо майно було отримано від платника ПДВ, то для визначення позитивної різниці ціна придбання враховується з урахуванням ПДВ, незалежно від того, що банк включив суму ПДВ до податкового кредиту та надалі нарахував компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ.
Які податкові накладні складає банк
Під час реалізації такого майна банк оформлює:
- Податкову накладну на звільнену від оподаткування операцію — на суму, що відповідає вартості набуття майна (пп. 197.12 ПКУ);
- Податкову накладну на оподатковувану операцію — на суму перевищення ціни продажу над ціною придбання (позитивну різницю), яка оподатковується ПДВ за ставкою 20 % відповідно до пп. 189.15 ПКУ.
Якщо майно реалізується за ціною, що не перевищує ціну його придбання, база оподаткування за пп. 189.15 ПКУ дорівнює нулю, а друга податкова накладна не складається.
Висновки
- Якщо при реалізації заставного майна застосовується пільга, передбачена пп. 197.12 ПКУ, банк повинен нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ та скласти зведену податкову накладну;
- База оподаткування ПДВ визначається за правилами пп. 189.15 ПКУ як позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання майна, при цьому ціна придбання враховується з урахуванням ПДВ;
- При продажу майна банк, як правило, оформлює окремо податкову накладну на звільнену від оподаткування операцію та, за наявності позитивної різниці, — податкову накладну на суму такої різниці, що оподатковується ПДВ за ставкою 20%.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
