Прощення боргу покупцю: нюанси оподаткування

Відображення в обліку можна переглянути тут і тут.

ПДВ

Позиція ДПС, викладена в ЗІР, категорія 101.15: «Які дії в обліку з ПДВ мають вчинити продавець та покупець, якщо після постачання товарів/послуг відбувається прощення заборгованості покупця (за якою не минув термін позовної давності)?»:

«На дату відвантаження товарів/надання послуг у постачальника виникають податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок скласти за операцією з постачання таких товарів/послуг та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну, яка є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.

Прощення постачальником заборгованості за такі товари/послуги не спричиняє податкових наслідків з ПДВ для постачальника».

Таким чином, ТОВ не потрібно коригувати ПЗ з ПДВ.

Податковий кредит (вхідний ПДВ на матеріали, сировину, послуги, використані для виготовлення продукції) зберігається за умови, що ці товари були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Тож прощення боргу жодним чином не змінює факту використання товарів ТОВ-постачальником в оподатковуваних операціях і відповідно пп. 198.5 ПКУ не застосовується.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами НП(С)БО або МСФЗ, та скоригований на різниці, встановлені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Якщо ТОВ не коригує фінансовий результат до оподаткування, то такі операції відображаються у складі витрат виключно за правилами бухобліку.

Якщо ТОВ застосовує різниці, то фінансовий результат до оподаткування: 

збільшити на:

• суму витрат, пов’язаних зі створенням резерву сумнівних боргів;
• суму списаної дебіторської заборгованості, що перевищує створений резерв (пп. 139.2.1 ПКУ).

зменшити на:

• суму зменшення резерву сумнівних боргів (за бухзаписами Дт 38 Кт 719 або червоне сторно з Дт 94 Кт 38);
• суму списаної дебіторської заборгованості, яка має ознаки безнадійної відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.2 ПКУ).

Більш детально щодо ознак безнадійної заборгованості та документального підтвердження відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ можна почитати тут.

Тобто якщо заборгованість не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, то зменшити фінансовий результат ТОВ не зможе. В цьому разі операція щодо списання безнадійної заборгованості не вплине на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Також може бути застосоване коригування передбачене пп. 140.5.10 ПКУ. Фінансовий результат збільшується на суму списаної такої заборгованості, якщо вона надана (виникла) на адресу неплатників податку на прибуток (крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО) або пов’язаних осіб – платників податку на прибуток, які задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній звітний рік (пп. 140.5.10 ПКУ).

ЗІР, категорія 102.12: «Чи збільшується фінансовий результат до оподаткування згідно з вимогами пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму списаної безнадійної дебіторської заборгованості по якій минув термін позовної давності?».

ТОВ може розглянути можливість зміни ціни, про це можна почитати тут і тут.

Висновки:

1. Прощення боргу покупцю відображається у витратах тільки в періоді, коли виникли підстави для його списання (наприклад, договір або рішення про списання);
2. Прощення боргу не спричиняє податкових наслідків з ПДВ, так як продукцію було відвантажено в рамках господарської діяльності;
3. Якщо ТОВ застосовує різниці, то при прощенні боргу фінансовий результат до оподаткування збільшують на витрати з формування резерву та суму списання понад резерв, а зменшують — лише щодо заборгованості, що відповідає ознакам безнадійної за пп. 14.1.11 ПКУ. Якщо борг не відповідає цим ознакам — зменшення фінансового результату не буде. Додатково фінансовий результат збільшують за пп. 140.5.10 ПКУ, якщо борг прощено платнику єдиного податку або платнику податку на прибуток - пов’язаній особі, що задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній звітний рік.

Також читайте: Усе про резерв сумнівних боргів на підприємстві (+ 4 приклади та корисні поради бухгалтеру)