Неправильне визначення першої події: наслідки для податкового кредиту

Ідентифікуємо операцію:

1. Визначення першої події. Відповідно до пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата першої події:

• або дата зарахування коштів,
• або дата постачання товарів/послуг.

У грудні 2025 року був складений акт на 120 000 грн. Саме ця дата є «першою подією». Оплата 22.01.2026 р. - «друга подія».

Згідно з пп. 201.1 ПКУ, податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань. Оскільки на 22.01.2026 р. податкові зобов’язання вже виникли у грудні 2025 року, ПН від 22.01.2026 р. складена без наявності об’єкта оподаткування на цю дату. Вона є помилковою та підлягає повному анулюванню.

2. Часткове коригування. Відповідно до п. 192.1 ПКУ, у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг здійснюється коригування ПН шляхом складання РК.

У даній ситуації не було зміни компенсації та немає документального підтвердження змін. Тому вся ПН від 22.01.2026 р. не відповідає вимогам п. 187.1 ПКУ.

Отже, підприємству потрібно коригувати всю суму (на -20 000 грн ПДВ), а не частково (-4 000 грн).

3. ПН на послуги січня. Оскільки аванс фактично зараховано за грудень, для січневих послуг першою подією є акт від 31.01.2026 р.

Згідно з п. 201.7 ПКУ, ПН складається на кожне повне або часткове постачання. Тому постачальник зобов’язаний скласти нову ПН на 96 000 грн (ПДВ — 16 000 грн) датою 31.01.2026 р.

Наслідки для покупця (ТОВ):

1. Право на податковий кредит. Оскільки ПН від 22.01.2026 р. є помилковою, вона не дає права на податковий кредит навіть за умови її реєстрації в ЄРПН;
2. Декларація за січень 2026 року.  Якщо ТОВ включило 20 000 грн до податкового кредиту, це призвело до заниження податкових зобов’язань (рядок 18 декларації).

Згідно з п. 50.1 ПКУ, у разі самостійного виявлення помилки платник зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок.

Коригуванню підлягає весь неправомірний кредит — 20 000 грн, а не лише 4 000 грн.

В свою чергу, відповідно до пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, на період дії воєнного стану у разі самостійного виправлення помилок штрафні санкції та пеня не застосовуються.

Звільнення можливе за умови:

• сплати суми недоплати до або в день подання уточнюючої декларації;
• дотримання вимог п. 50.1 ПКУ щодо порядку виправлення.

Рекомендовані дії ТОВ

• Подати уточнюючий розрахунок до декларації за січень та виключити 20 000 грн податкового кредиту;
• Забезпечити сплату донарахованого податкового зобов’язання раніше або у день подання УР.

Отримати від постачальника:

• повний мінусовий РК до ПН від 22.01.2026 р. (-20 000 грн ПДВ);
• нову ПН від 31.01.2026 р. на 96 000 грн (ПДВ — 16 000 грн).

4. Включити 16 000 грн до податкового кредиту лише після реєстрації нової ПН (відповідно до п. 198.6 ПКУ — у періоді реєстрації).

Висновок: У цій ситуації визначальним є правило «першої події» відповідно до п. 187.1 ПКУ. Оскільки акт за грудень 2025 року складений раніше, саме грудень є датою виникнення податкових зобов’язань. Оплата 22.01.2026 р. є другою подією і не формує нових ПДВ-зобов’язань.

Отже, податкова накладна від 22.01.2026 р. складена без підстав, оскільки на дату її виписки податкові зобов’язання вже виникли раніше. Така ПН є помилковою та підлягає повному анулюванню, а не частковому коригуванню.

Для послуг січня першою подією є акт від 31.01.2026 р., тому постачальник повинен скласти нову ПН на 96 000 грн (ПДВ — 16 000 грн) відповідно до п. 201.7 ПКУ.

Покупець не має права на податковий кредит за помилковою ПН (п. 198.6 ПКУ). Якщо 20 000 грн було включено до кредиту, необхідно подати уточнюючий розрахунок згідно з п. 50.1 ПКУ та виключити всю суму неправомірного кредиту.

У період воєнного стану штрафи та пеня не застосовуються за умови самостійного виправлення та сплати недоплати до або в день подання уточнюючої декларації (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

*Консультант розглядає ситуацію, коли оплата здійснюється в умовах дії одного договору.