При постачанні товарів нерезиденту, якщо місце їх знаходження на момент постачання — територія України, операція оподатковується ПДВ за ставкою 20% на загальних підставах. Оскільки товар не перетинає кордон у митному режимі експорту, нульова ставка не застосовується (ст. 185.1, ст. 186.1 ПКУ).
Правило «першої події» та сума податкової накладної
Згідно з п. 187.1 ПКУ, податкові зобов'язання виникають за датою події, що сталася раніше: або зарахування коштів, або відвантаження товарів.
Причому податкова накладна (ПН) складається на суму фактично здійсненої операції.
Це означає, що якщо 30.03.2026 надійшло 1000 $, ви зобов’язані виписати ПН саме на 1000 $ (у гривневому еквіваленті).
Ви не можете виписати ПН на 1200 $, якщо отримали лише 1000 $, оскільки для решти 200 $ «перша подія» ще не відбулася (кошти не надійшли, товар не відвантажено). Складання ПН на суму, що перевищує обсяг операції, є порушенням п. 201.7 ПКУ.
База оподаткування та валютний курс
База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості (п. 188.1 ПКУ). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Відповідно до пп. 194.1.1 ПКУ податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Тобто, якщо надійшло 1000 $, це і є частина ціни договору, яка враховує і ПДВ.
Для розрахунку бази в гривні використовується офіційний курс НБУ, що діяв на 0 годину дня виникнення податкових зобов'язань, тобто на 30.03.2026 (п. 190.2 ПКУ).
Алгоритм дій залежно від повної вартості товару
Сценарій А: Повна вартість товару за контрактом — 1200 $ (1000 $ аванс + 200 $ доплата):
1. 30.03.2026 (Аванс): Виписуєте ПН у гривнях, за відповідним курсом НБУ - на 1000 $ (у т.ч. ПДВ 166,67 $). Здійснюється перерахунок у гривні за офіційним курсом НБУ на 30.03.2026.
2. Квітень 2026 (Відвантаження): Оскільки відвантажується товар на 1200 $, а ПН вже виписана на 1000 $, ви виписуєте другу ПН на різницю — 200 $ (у гривнях, за відповідним курсом НБУ). Курс НБУ береться на дату відвантаження (як перша подія для цієї частини вартості). Надалі покупець нерезидент має доплатити 200 $.
Сценарій Б: Повна вартість товару — 1000 $ (і більше платежів не буде):
1. 30.03.2026 (Аванс): Виписуєте ПН на 1000 $ (у гривнях, за відповідним курсом НБУ) (у т.ч. ПДВ 166,67 $). Здійснюється перерахунок у гривні за офіційним курсом НБУ на 30.03.2026.
2. Квітень 2026 (Відвантаження): Податкова накладна не виписується, оскільки це «друга подія».
Висновки:
1. Не виписуйте ПН на 1200 $ датою 30.03. Це буде помилкою, оскільки сума ПН не відповідатиме первинному документу (банківській виписці на 1000 $).
2. Дотримуйтесь черговості: 30.03.2026 складіть ПН на фактично отримані 1000 $ за курсом НБУ на цей день.
3. Друга накладна: Якщо загальна вартість товару становить 1200 $, то на залишок у 200 $ складіть другу ПН у квітні за датою відвантаження (використовуючи курс НБУ на дату квітня).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
