Чи складати РК на курсову різницю, якщо спочатку надаємо послуги, а потім оплата?

Складність даної ситуації зумовлена тим, що фактичне надання послуги відбувається на території України резидентом резиденту, а оплату здійснює нерезидент. В межах однієї господарської операції у нас дві окремі:

• надання послуг резидентом резиденту;
• отримання оплати від нерезидента і відповідно взаємозалік заборгованостей.

Відображення в обліку

Надання послуг бюджетній організації:

• Дт 361 Кт 703 – надано послуги резиденту, складено акт;
• Дт 703 Кт 641 –складено та зареєстровано ПН, без ПДВ;
• Дт 903 Кт 23 – списано собівартість наданих послуг.

Відповідно до наведеної умови, валюта договору євро. ТОВ дохід і заборгованість у бухобліку відобразить за валютним курсом на дату складання акта, якщо інше не визначено умовами договору.

У резидента-постачальника виникає гривнева дебіторська заборгованість з еквівалентом в євро.

Отримано оплату від нерезидента:

• Дт 31/р Кт377 – отримано оплату від нерезидента на розподільчий рахунок;
• Дт31/п Кт31/р – зараховано кошти на поточний рахунок ТОВ;
• Дт 31/р Кт714 або Дт945 Кт31/р – відображено курсову різницю при зарахуванні коштів на поточний рахунок ТОВ.
• Дт 377 Кт 361 – взаємозалік заборгованостей.

На думку консультанта різниця, яка виникає при взаємозаліку за рахунок курсу збільшує вартість безпосередньо послуги. І всьому випадку потрібно буде скласти акт перерахунку вартості і відповідно РК на дату надходження коштів на поточний рахунок. Адже якщо б резидент самостійно оплачував за дані послуги з урахуванням еквіваленту в іноземній валюті, то у нас була б різниця в курсі, яка збільшує/зменшує вартість послуги.

ПДВ

ПН складається у загальному порядку, за правилом першої події (пп. 187.1 ПКУ) — за датою, яка настала раніше: датою отримання оплати чи датою постачання послуг. Відповідно до умови, наведеної у запитанні, перша подія – надання послуг, тобто ПН складається на дату надання послуг.

І ось питання: Чи потрібно складати РК щодо курсової різниці після отримання оплати від нерезидента?.

Відповідно до пп.192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто якщо курсова різниця вплинула на вартість наданої послуги, тоді платнику потрібно скласти РК. 

Окремо ДПС надала роз’яснення в ЗІР, 101.07: «Яким чином постачальник повинен відобразити в податковому обліку з ПДВ операцію з надання послуг резиденту, якщо акт виконаних робіт складено на замовника послуг, оплата за які здійснюється третьою особою – нерезидентом в іноземній валюті та на дату оплати відбувається зміна валютного курсу?»:

На дату першої події повинен скласти податкову накладну на замовника послуг.

На дату надходження коштів (у разі зміни вартості послуг (у тому числі у зв’язку із зміною валютного курсу)) повинен скласти розрахунок коригування та зареєструвати його в ЄРПН.

Таким чином, ДПС визначає, що зміна валютного курсу призводить до зміни вартості послуги. І дійсно за своєю суттю даний трьохсторонній договір таким і є. Нерезидент сплачує за зобов’язаннями резидента, які мають еквівалент в іншій валюті. 

Відображення даного РК в декларації з ПДВ та вплив на перерахунок ПДВ можна почитати у консультації ДПС Нюанси оподаткування ПДВ звільнених операцій: нагадування від ДПС.

Висновки:

• Складання РК на курсову різницю: Якщо курсова різниця змінює вартість послуги, необхідно скласти розрахунок коригування (РК) до податкової накладної на дату надходження оплати від нерезидента;
• Податкова накладна (ПН): ПН складається на дату надання послуг (перша подія) відповідно до пп. 187.1 ПКУ, без ПДВ, оскільки послуги надаються в межах МТД;
• Вплив валютного курсу: Зміна валютного курсу при оплаті нерезидентом вважається зміною вартості послуги, що вимагає коригування податкових зобов’язань через РК, як зазначено в роз’ясненні ДПС (ЗІР, 101.07).