Купівля - продаж майнових прав на нерухомість: які податкові наслідки?

Предметом договору купівлі-продажу можуть бути, зокрема, майнові права. До договору купівлі-продажу майнових прав застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не випливає із змісту або характеру цих прав (ст. 656 ЦКУ).

Згідно з пп. «а» і «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ).

При цьому продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (пп. 14.1.202 ПКУ).

Отже, операції з постачання майнових прав на об’єкти нерухомого майна є об’єктом оподаткування ПДВ. Аналогічне роз’яснення від ДПС наведено тут. 

Це стосується як придбання таких прав (тобто постачальник має оформити на покупця ПН) так і подальшого перепродажу таких прав.

Якщо майнові права перепродаватимуться за ціною, нижчою від ціни їх придбання, то база оподаткування ПДВ визначається на рівні ціни придбання таких прав (пп. 188.1 ПКУ).

Платник податку на прибуток відображає доходи та витрати від операції з продажу майнових прав відповідно до бухгалтерського обліку таких операцій. Податкових різниць щодо них нормами ПКУ не передбачено. Детально про облік майнових прав у інвестора можна прочитати тут.

Висновки: Операція з купівлі – продажу майнових прав на нерухоме майно є об’єктом оподаткування ПДВ.  Податок на прибуток обчислюється за правилами бухгалтерського обліку.