ДПС у підкатегорії 101.24 нагадує, що згідно з пп. 200.1 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
У разі, якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов’язання, у Відповідно до пп. «а» пп. 200.4 ПКУ при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пп. 200.1 ПКУ, така сума, враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пп. 200- 1.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.
Сума відʼємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пп. 200 - 1.3 ПКУ на момент подання декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20 декларації та:
зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) (відображається у рядку 20.1 декларації).
При цьому, відповідно до пп. 4 п. 5 розд. V Порядку №21, сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1) дорівнює сумі рядка «Усього» графи 8 таблиці 1 Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)».
Згідно з п. 1 підрозд. 1 розд. ІІ Порядку №5, для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в інформаційно – комунікаційній системі ДПС відкриваються ІКП за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника, територіального органу ДПС, що відповідає місцю обліку платника або обліку об’єкта оподаткування, коду території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 року №290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12 січня 2021 року №3).
ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.
Під час проведення облікової операції в ІКП зазначаються дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.
Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку.
Відповідно до п. 2 підрозд. 8 розд. IV Порядку №5 у разі якщо сума від’ємного значення ПДВ менша або дорівнює сумі податкового боргу з ПДВ, що обліковується в ІКП, відбувається зменшення суми податкового боргу з ПДВ.
Зменшення суми податкового боргу з ПДВ у розрізі складових відбувається в такій послідовності: з основного платежу, штрафних санкцій - за їх наявності, пені, процентів за користування розстроченням, відстроченням, грошових зобов’язань чи податкового боргу.
Перевищення суми від’ємного значення ПДВ, заявленого платником у рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ (з основного платежу, штрафних санкцій за їх наявності, пені), а також розстрочених (відстрочених) сум над сумою податкового боргу з ПДВ, яка обліковується в ІКП, набуває статусу «Сума перевищення від’ємного значення ПДВ (без урахування розстрочень (відстрочень), термін сплати яких не настав)».
Отже, зарахування суми, яка була вказана у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ у рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ в ІКП проводиться у граничний день подання податкової декларації з ПДВ виключно для погашення податкового боргу з ПДВ у такому порядку:
- у першу чергу – у рахунок основного платежу,
- у наступну чергу – у рахунок погашення штрафів,
- в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.