Нюанси оподаткування продажу/безоплатної передачі техніки гіг-спеціалісту резидентом Дія. Сіті- платником ПНВК?

Варіант 1. Продаж техніки

ПНВК

До бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника ПНВК входить сума вартості майна (робіт, послуг), наданого особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, буде здійснено протягом 365 календарних днів, наступних за днем передання ризиків, пов'язаних із правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення (див. абз. «б» пп. 135.2.1.10 ПКУ).

Таким чином, якщо гіг-спеціаліст або працівник своєчасно розрахується за техніку (протягом 365 днів), то така операція не потрапить під оподаткування ПНВК. В іншому випадку - всю вартість техніки (без зменшення на балансову (залишкову) вартість) потрібно буде зарахувати до бази оподаткування за ставкою 9 % (п. 136.8 ПКУ).

ПДФО та ВЗ

До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ (п. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Тобто позитивна різниця між звичайною ціною та договірною є для гіг-спеціаліста або працівника індивідуальною знижкою, що оподатковується ПДФО та ВЗ. Податковим агентом є резидент Дія Сіті.

Так як дохід, зокрема знижка, надаватиметься у негрошовій формі, то податковому агенту при розрахунку ПДФО необхідно буде застосувати натуральний коефіцієнт (див. п. 164.5 ПКУ).

У разі наданні індивідуальної знижки військовий збір утримується за ставкою 5%.

ПДВ

Операція з продажу техніки є об’єктом оподаткування ПДВ в загальному порядку. База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості основних засобів, установленої в договорі купівлі-продажу. Відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою від балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни). Це правило стосується як виробничих, так і невиробничих ОЗ.

Якщо договірна вартість є нижчою від залишкової вартості за даними бухобліку, за  п. 188.1 ПКУ  доведеться скласти дві податкові накладні: одну — на суму постачання ОЗ за договірною вартістю та другу — на суму перевищення (див. «ДК» №47 від 19.11.2018).

Варіант 2. Безоплатна передача техніки

ПНВК

Безоплатна передача майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті, платником податку на особливих умовах, включається до об’єкта оподаткування відповідно до пп. 141.9-1.2.5 ПКУ.

Вартість такого майна -  це залишкова вартість ОЗ, що відображається в рядку 16 додатку ДІЯ до декларації з податку на прибуток.

ПДФО, ВЗ

У разі безоплатної передачі майна гіг-спеціалісту або працівнику його вартість, розрахована за звичайними цінами, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах (див. пп. «е» пп. 164.2.17,  пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

ПДВ

Безоплатна передача техніки є об'єктом оподаткування ПДВ (див. пп. 185.1 ПКУ). База оподаткування - балансова вартість техніки. Резиденту Дія Сіті потрібно буде скласти ПН відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ. Нюанси оподаткування ПДВ безкоштовної передачі ОЗ  див. у нашій консультації тут.