Коротка відповідь
Якщо отримання оплати є першою подією (попередня оплата/аванс за обидва періоди), необхідно скласти одну податкову накладну на всю суму отриманого платежу. Складання двох окремих податкових накладних під кожен рахунок у разі надходження коштів одним платежем не відповідає нормам ПКУ та несе ризик невизнання податкового кредиту у покупця.
Обґрунтування
Прив'язка до факту руху коштів, а не до рахунків
Відповідно до п. 201.7 ПКУ, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок платника як попередня оплата (аванс). Податкова накладна складається за фактом господарської операції — зарахування платежу. Рахунок на оплату має лише інформаційний характер і не є первинним документом, що фіксує господарську операцію. Якщо кошти надійшли одним платіжним документом на загальну суму, оформлення двох окремих податкових накладних не відповідає первинним документам (банківській виписці), не дає змоги належно ідентифікувати операцію та створює ризик втрати податкового кредиту у покупця.
Відображення різних періодів або номенклатури
Згідно з пп. 16 Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, за потреби платник податку може зазначити номенклатуру послуг (зокрема послуги доступу до інтернету за окремі місяці/періоди) окремими рядками в табличній частині (розділ Б) однієї податкової накладної.
Застереження та можливі варіанти залежно від обставин
Порядок складання податкової накладної залежить від того, яка саме подія була першою за кожним із місяців згідно з п. 187.1 ПКУ:
- Обидва рахунки — це аванс (послуги ще не надавались, акти не підписані): Складається одна податкова накладна на дату зарахування коштів на всю суму отриманого платежу (з деталізацією періодів окремими рядками).
За одним із рахунків акт уже підписано до дати оплати (постоплата), а за іншим — це аванс:
- За першим місяцем (де спочатку був підписаний акт) податкові зобов'язання вже виникли на дату оформлення акта, і податкова накладна мала бути складена датою цього акта. Частина отриманого платежу, яка погашає заборгованість за цим актом, є другою подією (ПН повторно не складається);
- На суму передоплати за другий місяць (який ще не закритий актом) на дату надходження коштів складається окрема податкова накладна на суму такого авансу.
Якщо договором передбачено складання зведених ритмічних податкових накладних: Оскільки послуги доступу до мережі інтернет мають безперервний характер, платник має право застосовувати положення п. 201.4 ПКУ щодо складання зведених податкових накладних покупцям — платникам ПДВ не пізніше останнього дня місяця (якщо періодичність їх складання визначена умовами договору). Проте, якщо отримана сума коштів перевищує вартість фактично наданих протягом місяця послуг, на суму такого перевищення (авансу) складається окрема податкова накладна в загальному порядку — також не пізніше останнього дня такого місяця.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
