Запропонований підприємством алгоритм дій містить суттєві податкові ризики, оскільки порушує вимоги законодавства щодо обов'язкових реквізитів податкових накладних та не відповідає офіційній позиції ДПС.
ПДВ-облік продажу сертифіката та правила першої події
Відповідно до п. 187.1 ПКУ, податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом першої події — на дату зарахування коштів від покупця або відвантаження товарів. Отримання коштів за подарунковий сертифікат є отриманням попередньої оплати (авансу).
На дату зарахування 6000 грн підприємство визначає податкові зобов'язання (1000 грн ПДВ) і реєструє податкову накладну в ЄРПН. У графі 2 зазначається номенклатура «Подарунковий сертифікат», а в графі 3.1 — код УКТ ЗЕД відповідної товарної групи або умовний код «00120» («інше») з Довідника умовних кодів товарів ДПС.
На етапі передачі товару в обмін на сертифікат здійснюється фактична реалізація конкретної продукції («Книга»). Згідно з п. 201.1 ПКУ, номенклатура товарів/послуг належить до обов'язкових реквізитів податкової накладної та повинна повністю збігатися з первинними документами (видатковою накладною чи чеком РРО/ПРРО).
Позиція ДПС (роз'яснення ЗІР, категорія 101.15)
ДПС відповідає на питання в ЗІР (101.15): «Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?».
Порядок подальших дій безпосередньо залежить від ставки ПДВ на товар, отриманий в обмін на сертифікат:
Товар оподатковується за ставкою 20% (базовий випадок запитання)
Згідно з консультацією ЗІР (категорія 101.15), на дату фактичної видачі книги постачальник зобов'язаний оформити розрахунок коригування з кодом причини «104» (зміна номенклатури) до первинної ПН. У розділі «Б» зі знаком «-» знімається позиція «Подарунковий сертифікат» і зі знаком «+» додається фактична номенклатура «Книга» на суму 6000 грн (ПДВ — 1000 грн). Такий РК є підсумково «нульовим».
На суму перевищення вартості (600 грн, у т. ч. ПДВ — 100 грн) за першою подією (доплата або відвантаження) складається окрема податкова накладна з номенклатурою «Книга».
Товар звільнено від ПДВ (книги вітчизняного виробництва за пп. 197.1.25 ПКУ)
Якщо в обмін на сертифікат надається пільгова продукція, ДПС наполягає на принципово іншому порядку: заміна оподатковуваної позиції на пільгову через код «104» не здійснюється. На дату передачі товару складається РК з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів») на повне анулювання першої ПН (коригування всієї суми зі знаком «-»), і одночасно складається нова податкова накладна на операцію, звільнену від оподаткування. У цьому випадку РК не є нульовим, а зменшує зобов'язання з 20% ПДВ.
Штрафні санкції та фінансові ризики за нескладання нульового РК
Якщо товар оподатковується за ставкою 20% і підприємство відмовляється від оформлення нульового РК (код «104»):
Штрафи за ст. 120-1 ПКУ: Відсотковий штраф за порушення строків реєстрації (п. 120-1.1 ПКУ) або нереєстрацію (п. 120-1.2 ПКУ) застосувати неможливо, оскільки сума ПДВ у такому РК дорівнює 0,00 грн, тобто база нарахування санкції відсутня.
Штраф за скаргою покупця (п. 120-1.3 ПКУ): Якщо покупцем є юридична особа або ФОП — платник ПДВ, невідповідність номенклатури в ПН даним видаткової накладної позбавляє його права на податковий кредит (абз. 19 п. 201.10 ПКУ). Такий покупець має право подати скаргу за п. 201.10 ПКУ, що спричинить документальну перевірку продавця, накладення штрафу у розмірі 170 грн і обов'язок виправити помилку. Якщо покупець — фізична особа (неплатник ПДВ), скарга та цей штраф виключаються.
Адміністративна відповідальність (ст. 163-1 КУпАП): Порушення встановленого порядку ведення податкового обліку тягне за собою накладення адмінштрафу на посадових осіб (керівника та головного бухгалтера) у розмірі від 85 до 170 грн (за повторне правопорушення протягом року — від 170 до 255 грн).
Висновки
- За операцією з книгою, що оподатковується за ставкою 20%, необхідно оформити нульовий РК із кодом причини «104» до ПН на 6000 грн (заміна сертифіката на книгу), а на різницю 600 грн скласти окрему ПН;
- Якщо реалізуються пільгові книги вітчизняного видавництва, згідно з позицією ДПС (ЗІР 101.15), першу ПН анулюють через РК із кодом «103» і виписують нову ПН «Без ПДВ»;
- Прямого відсоткового штрафу за ст. 120-1 ПКУ за відсутність саме нульового РК немає, проте нескладання РК створює загрозу адмінштрафу за ст. 163-1 КУпАП, позбавляє покупця — платника ПДВ кредиту на 1000 грн і відкриває шлях до штрафу за п. 120-1.3 ПКУ у разі подання ним скарги.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
