Коригування ПДВ за непідписаним актом у 2026 році: алгоритм за ст. 187 і 192 ПКУ (аудіоверсія)

Правові підстави: факт здійснення операції та дата податкових зобов'язань

Згідно з пп. «б» пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за послугами (роботами) є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до положень ЦКУ, зокрема ст. 853 (для загального підряду) та ст. 882 (для будівельного підряду), передання робіт підрядником і прийняття їх замовником оформляється двостороннім актом. Якщо замовник надав обґрунтовану відмову від підписання акта у зв'язку з недоліками і сторони узгодили складання нового акта після їх усунення, вересневий акт не засвідчує факту виконання робіт.

Отже, у вересні господарська операція фактично не відбулася, а складена та зареєстрована податкова накладна (ПН) кваліфікується як помилково складена без факту здійснення господарської операції.

Реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН

Для анулювання помилково складеної поодинокої ПН підрядник правомірно складає розрахунок коригування (РК) датою виявлення помилки з кодом причини коригування 103 («Повернення товару або авансових платежів»), яким показники ПН виводяться в нуль. Застосувати спеціальний тип причини 20 та код 301 у цьому випадку не можна, оскільки вони призначені виключно для зайвих накладних, складених повторно на одну й ту саму операцію.

Оскільки РК передбачає зменшення суми компенсації, відповідно до п. 192.1 ПКУ його реєстрацію в ЄРПН здійснює покупець (замовник).

Відображення операцій у декларації з ПДВ: офіційна позиція ДПС та ризик ∑Перевищ

Щодо відображення помилкової ПН та виправляючого РК у звітності діють чіткі правила п. 44.1 ПКУ: звітність формується на підставі первинних документів.

Позиція ДПС (зокрема, роз'яснення в категорії 101.24 ЗІР: «Який порядок відображення податкових зобов’язань в податковій декларації з ПДВ у випадку помилкового складання податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг (складання двох податкових накладних на одну операцію з постачання товарів/послуг)?») є однозначною: помилково складені ПН та виправляючі РК до них не підлягають відображенню в декларації з ПДВ ані у продавця, ані у покупця.

Якщо платник помилково включив таку вересневу ПН до рядка 1.1 декларації за вересень 2026 року, помилка виправляється через подання Уточнюючого розрахунку (УР) за вересень (ст. 50 ПКУ):

• у графі 6 рядка 1.1 УР сума помилкової операції знімається зі знаком «–»;
• зареєстрований покупцем у жовтні зменшуючий РК у декларації за жовтень 2026 року взагалі не відображається (рядок 7.1 залишається порожнім). Оскільки за вересневим УР зобов'язання зменшуються, а не збільшуються, штрафних санкцій за ст. 50 ПКУ не виникає.

Головний ризик офіційного підходу: Через особливості формули СЕА ПДВ виникає показник ∑Перевищ. Коли ПН зареєстрована у вересні, а РК — у жовтні, після зняття зобов'язань вересневим УР показник ЄРПН жовтня виявиться меншим за задекларовані зобов'язання жовтня (де РК не показано). Система сприйме це як перевищення декларування над ЄРПН у жовтні, зменшивши реєстраційний ліміт підприємства. Відновити цей ліміт в автоматичному режимі вкрай важко.

Альтернативний («компромісний») варіант на практиці: Деякі платники податків, уникаючи появи ∑Перевищ, не подають УР за вересень, а включають жовтневий РК зі знаком «–» до рядка 7 декларації за жовтень 2026 року (з додатком Д1). За такого підходу формула СЕА сходиться, проте виникає істотний фінансовий ризик: під час документальної перевірки контролери знімають суму РК із рядка 7 декларації як безпідставну, що призводить до нарахування заниження податкового зобов'язання за жовтень, застосування штрафу за ст. 123 ПКУ та пені (переплата за вересень при цьому не рятує від штрафу за жовтень).

Складання та відображення операцій за новим актом виконаних робіт

На дату підписання обома сторонами нового належного акта приймання-передачі виконаних робіт (або отримання передоплати за ними) виникає перша подія згідно з п. 187.1 ПКУ.

Підрядник зобов'язаний:

• Скласти нову податкову накладну поточною датою оформлення нового документа і зареєструвати її в ЄРПН у стандартні строки;
• Відобразити нову ПН у рядку 1.1 декларації з ПДВ за звітний період, на який припадає дата її складання.

Висновки

• Для виправлення помилки у вересні необхідно подати Уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за вересень 2026 року, знявши суму помилкової накладної в рядку 1.1 зі знаком «–»;
• Зареєстрований у жовтні розрахунок коригування не включається до рядка 7.1 декларації за жовтень 2026 року, оскільки він анулює подію, якої не було. Слід враховувати ризик тимчасового виникнення розбіжності за показником ∑Перевищ у СЕА ПДВ;
• Скласти нову податкову накладну на дату фактичного оформлення та підписання сторонами нового акта, зареєструвати її в ЄРПН та включити до рядка 1.1 декларації періоду її складання.