ПДВ у разі оренди між нерезидентом та його представництвом

Оподаткування ПДВ орендної плати

Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платника податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (пп. «ґ» пп. 186.3 ПКУ). 

Тобто, в цій нормі зроблено застереження – крім транспортних засобів. Тобто, норми пп. «ґ» пп. 186.3 ПКУ на оренду транспортних засобів не поширюються.

Разом з тим, за пп. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2 і пп. 186.3 ПКУ.

Таким чином, у разі оренди автобеторозмішувача і автогрейдера (транспортних засобів) місцем постачання буде місце реєстрації постачальника, тобто, нерезидента. Знаходиться таке місце поза митною територією України.

Таким чином, орендна плата за орендовані у нерезидента транспортні засоби не є об’єктом оподаткування ПДВ.

ПДВ при ввезенні транспортних засобів на митну територію України і вивезенню

Орендовані транспортні засоби можуть бути ввезені в Україну в митному режимі:

1. тимчасового ввезення, з подальшим вивезенням в митному режимі реекспорту;
2. імпорту, з подальшим вивезенням в митному режимі експорту.

Про ПДВ-особливості тимчасового ввезення ми писали тут. Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування (пп. 206.5 ПКУ).

Операції імпорту і експорту оподатковуються в загальному порядку, прийнятому для таких операцій. Тобто, при імпорті сплачується «імпортний» ПДВ, який можна віднести до складу ПК.

А експортні операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ (пп. 206.4 ПКУ).