Послуги від нерезидента на території України та ПДВ

У разі отримання послуг від нерезидента на митній території України базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включається до ціни постачання відповідно до законодавства (п. 190.2 ПКУ). Якщо вартість послуг визначена у валюті, то вона перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Нацбанку на дату виникнення податкових зобов'язань.

Згідно з п. 187.8 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату послуг нерезидентом або дата отримання платником податку товарів/послуг, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Податківці в  ІПК ДПСУ від 29.04.2020 р. №1749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК доходять логічного висновку, що якщо першою подією є оплата послуг, то датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку (резидента-отримувача) в оплату таких послуг, незалежно від фактичної дати отримання коштів нерезидентом.

Відповідно до  пп. 190.2 ПКУ, вартість послуг у валюті перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань.

Відповідно резиденту, який замовляє у нерезидента послуги, оподатковані ПДВ, треба на дату виникнення податкових зобов’язань визначити базу оподаткування і нарахувати ПЗ з ПДВ (20% від такої бази оподаткування). 

Цією ж датою резидентом-платником ПДВ складається і відповідна податкова накладна. Згідно з вимогами п. 12 Порядку №1307 у разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента:

• у рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «500000000000»;
• у рядку «Постачальник (продавець)» зазначається найменування (ПІБ) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент). У разі якщо немає змоги перекласти з іноземної мови на державну найменування нерезидента, в такій податковій накладній заповнення рядка «Постачальник (продавець)» дозволяється без перекладу державною мовою;
• у рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

У верхній лівій частині такої податкової накладної проставляється відповідна позначка «X» та зазначається тип причини «14» – «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента».

Решта реквізитів заповнюється відповідно до норм Порядку №1307.

Суму нарахованого ПДВ отримувач послуг – платник ПДВ включає до складу податкових зобов’язань декларації з ПДВ за відповідний звітний період (рядок 6 розділу І декларації з ПДВ). Таке відображення слід здійснити незалежно від того, чи була зареєстрована в ЄРПН відповідна податкова накладна.

Якщо замовник послуг вчасно зареєструє податкову накладну на такі послуги, то зможе в тому ж податковому звітному періоді скористатися і правом на податковий кредит, тобто відобразити таку суму у рядку 13 декларації з ПДВ. Якщо ПН буде зареєстровано з порушенням строку, право на податковий кредит виникне у тому періоді, у якому буде зареєстровано ПН.

Суми ПДВ обліковуються двома бухгалтерськими записами:

• Дт 6442 «Податковий кредит не підтверджений»/Кт 6412 «Розрахунки з ПДВ» (на дату виникнення податкових зобов’язань);
• Дт 6412 «Розрахунки з ПДВ»/Кт 6442 «Податковий кредит не підтверджений» (на дату виникнення права на податковий кредит за зареєстрованою ПН).