Очевидно, що в цій ситуації відсутня операція з вивезення (експорту) товару. Тому немає підстав застосовувати «експортні» особливості оподаткування ПДВ, встановлені пп. «г» пп. 185.1, пп. 187.1, пп. 187.11, пп. 195.1.1 ПКУ.
Таким чином, ПН складається у звичайному порядку, як при постачанні на митній території України.
На кого складати ПН – на нерезидента чи на третю особу?
Зі змісту пп. 201.1 ПКУ випливає, що ПН складається на покупця товару, тобто, особу, яка отримує товар у свою власність. Якщо це третя особа, то і ПН потрібно складати на неї, незважаючи на те, що платником був нерезидент. Такої самої думки дотримується і податкова у багатьох своїх консультаціях (див., наприклад, ІПК ДПС від 01.06.2018 р. №2417/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Але отримувачем може бути і нерезидент, а третя особа може бути зберігачем товару, належного нерезиденту. Або ж покупцем буде нерезидент, який продає товар третій особі. Тобто, в такій ситуації ТОВ фактично продає товар нерезиденту, але відвантажує транзитом на адресу резидента.
Таким чином, потрібно дивитися договір купівлі-продажу (постачання) між ТОВ та нерезидентом чи третьою особою для з’ясування того, хто є для ТОВ покупцем товару. Хто вказаний покупцем у договорі постачання (купівлі-продажу) між ТОВ і нерезидентом чи третьою особою. З ким ТОВ уклало договір, за яким отримана оплата від нерезидента – з нерезидентом чи третьою особою?
Повторимо ще раз: ПН складають на особу, яка є покупцем товару за договором. Якщо покупцем є нерезидент, ПН складають на нерезидента як на неплатника ПДВ. Якщо покупцем є резидент, ПН складають на нього. Причому, якщо резидент - неплатник ПДВ, ПН складають як на неплатника ПДВ.
Якою датою складати ПН?
Оскільки першою податковою подією є дата отримання коштів передоплати (друга податкова подія – відвантаження товарів), то на цю дату і складається ПН (див. пп. 187.1 ПКУ).
Очевидно, що й курс НБУ, за яким розраховують суму передоплати, беруть на дату отримання передоплати. Прямо про це в ПКУ не сказано, але випливає з інших норм ПКУ для подібних ситуацій (див. пп. 39-1.1, пп. 190.2, пп. 214.2, пп. 218.2, пп. 292.5 ПКУ).
За умовами прикладу сума передоплати складе 197 370 грн (6 000 х 32,8950), в т.ч. ПДВ 32 894,83 грн.
Як бачимо, на відміну від експортних операцій, які оподатковуються за ставкою ПДВ 0%, в даній ситуації ПДВ нараховується в загальному порядку, за ставкою 20% (звісно, якщо товари, які продаються, не оподатковуються за іншою ставкою - 0% чи 7%, - чи не звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування). Причому ПДВ входить у суму передоплати, а не нараховується на цю суму постачальником (ТОВ) зверху.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити