Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Як зазначено у запитанні, місце надання послуг визначається за пп. 186.3 ПКУ - місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання. Оскільки отримувачем послуг є нерезидент – місце постачання таких послуг знаходиться за межами території України. Тобто такі послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ. За такими послугами платник податку ПЗ з ПДВ не нараховує і податкову накладну не складає.
Своєю чергою, за пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню;
б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Тобто пп. 187.1 ПКУ визначає саме дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ. В у випадку здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, податкові зобов’язання не виникають.
При цьому, згідно з формою Декларації, у рядку 5 відображається сума операції, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)).
Таким чином, згідно з формою Декларації у рядку 5 відображаються саме операції з постачання послуг, місце постачання яких знаходиться за межами території України. Отримання передоплати за послуги, не є операцією з постачанням таких послуг.
Зважаючи на зазначене вище, можна зробити висновок, що у разі надання послуг, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання їх знаходиться за межами території України, відображати у Декларації їх необхідно не за датою першої події, а безпосередньо за фактом їх надання. Пункт 187.1 ПКУ в даному випадку не застосовується, оскільки він встановлює саме дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, які у випадку необ’єктних операцій не виникає.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити