Чи розподіляти ПДВ за ст.199 ПКУ при переробці давальницької сировини нерезидента?

Відповідно до п. 199.1 ПКУ у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

До оподатковуваних операцій належать операції, до бази оподаткування яких застосовуються ставки ПДВ, розмір яких встановлено в п. 193.1 ПКУ:

• 20 %;
• 0 %;
• 7 %.

До неоподатковуваних операцій належать:

• операції, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ);
• операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України;
• операції, які звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)).

Відповідно до пп. «б» пп. 195.1.3 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у т. ч. постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта.

Виходячи з викладеного, операції з постачання послуг з переробки давальницької сировини нерезиденту належать до оподатковуваних операцій (за нульовою ставкою), тому визначати частку використання придбаних товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях за п. 199.1 ПКУ не потрібно.