Номенклатура у податковій накладній: що має зазначати ресторан?

Запитання:

Платник ПДВ здійснює господарську діяльність за КВЕД 56.10 – діяльність ресторанів, що передбачає обслуговування гостей стравами та напоями, включаючи алкогольні. Як заповнити графу «Номенклатура» у податковій накладній на кінцевого споживача: на замовника банкету чи ділової вечері як фізичної, так і юридичної особи? Чи можна вказувати номенклатуру не товару, а послуги за кодом 56.10.11? Якщо так, то як визначати кількість за кількістю реалізації страв/напоїв чи кількості заказів? Якщо треба вказувати товар за кодом УКТ ЗЕД, то дуже важко його визначити, а й іноді неможливо через те, що у страві присутні декілька товарів з різними кодами, наприклад, м'ясо та соус, за напоями: фруктовий сік та вермут чи настоянка. Яка відповідальність за помилки у податковій накладній (неправильно визначений код УКТ ЗЕД)?

Відповідь:

Відповідно до абз. 7 пп. 201.4 ПКУ податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

• постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ), розрахунки за які проводяться через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);
• виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
• надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Згідно з пп. 8 та 12 Порядку №1307 у верхній лівій частині ПН, що складається за щоденними підсумками операцій, робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини «11», у рядку «Особа (платник податку) – покупець» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний Індивідуальний податковий номер «100000000000».

ДФС в ІПК від 11.06.2018 р. №2572/6/99-95-42-03-15/ІПК повідомляє, що відповідно до постанови Кабміну №199 фіскальний звітний чек (Z-звіт) містить підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожним запрограмованим кодом товару (послуги) із зазначенням його найменування, реалізованої кількості.

Тому платник ПДВ згруповує в ПН в графі «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» товари/послуги за групами, що відповідають певному коду товару згідно з УКТ ЗЕД / коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), та графи 4, 5, 6 та 7 не заповнює.

В ІПК від 27.11.2017 р. №2715/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС також повідомляє, що платник податку може прийняти рішення щодо складання ПН за щоденними підсумками операцій з постачання товарів/послуг, оплата за які здійснена протягом дня через касу/РРО або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), якщо на ці операції не була складена окрема податкова накладна, а саме:

• складати окремі ПН за щоденними підсумками операцій за показниками кожного РРО чи платіжного пристрою;
• складати одну ПН за щоденними підсумками операцій за показниками усіх РРО чи платіжних пристроїв.

ДФС у Дніпропетровський обл. в роз’ясненні від 04.04.2017 р. повідомляє, що у ПН зазначаються в окремих рядках визначені пп. «а - і» пп. 201.1 ПКУ обов’язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП.

У разі реалізації готових харчових страв та алкогольних напоїв, отриманих в процесі виробництва, населенню (неплатникам ПДВ), ресторан має згруповувати в ПН в графі «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» товари/послуги за групами, що відповідають певному коду товару згідно з УКТ ЗЕД/коду послуги згідно з ДКПП.

При цьому, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, платник має право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Щодо питання відповідальності за порушення порядку заповнення ПН в частині невірного визначення коду товару в підсумкових податкових накладних (з типом причини «11»), виписаних на неплатника ПДВ, ГУ ДФС у Дніпропетровський обл. повідомляє таке.

Відповідно до абз. 11 п. 201.10 ПКУ помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді.

Враховуючи вищенаведене, якщо обов’язковий реквізит «код товару згідно з УКТ ЗЕД» ПН, складеної на неплатника ПДВ, визначено неправильно (з урахуванням особливостей його визначення), це може бути причиною неприйняття такої ПН в електронному вигляді.

 ***

Також читайте: Податкова накладна на роздрібний продаж алкоголю та тютюну: нюанси заповнення