Визнання податкового кредиту з ПДВ на підставі касових чеків

Відповідно до пп. 201.11 ПКУ підставами для нарахування сум ПДВ, які відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 грн за день (без урахування податку).

У разі використання платниками для розрахунків із споживачами РРО касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми.

У пп. 201.11-1 ПКУ зазначено, що платник ПДВ веде реєстр документів, зазначених у пп. "а" - "в" п. 201.11 ПКУ, тобто при включенні цих документів до декларації з ПДВ необхідно вести їх реєстр.

Форма фіскального касового чека на товари (послуги) №ФКЧ-1 затверджена у додатку 1 до Положення №13. У рядку 2 касового чека наводиться реквізит ПН ‹Індивідуальний податковий номер платника ПДВ› - це ІПН продавця. За цим ІПН касовий чек відображається у додатку 5 до декларації з ПДВ на загальних підставах.

Оскільки податковий кредит в даному випадку визнається без наявності зареєстрованої податкової накладної, то сума податкового кредиту в декларації буде більшою, ніж загальна сума ПДВ у зареєстрованих податкових накладних, які отримані підприємством. Ця ситуація цілком законна і не суперечить нормам ПКУ. Якщо ДФС надішле запит щодо такої розбіжності, на нього слід буде надати відповідь, у якій навести інформацію про касові чеки, на підставі яких було визнано право на податковий кредит.

Крім цього, податківці у підкатегорії 101.13 "ЗІР" неодноразово підтверджують право платника ПДВ на податковий кредит за касовими чеками, наприклад, у таких запитаннях:

• Чи має право платник ПДВ включити до податкового кредиту суму ПДВ на підставі касового чеку, що виданий при постачанні підакцизних/імпортованих товарів на суму, яка не перевищує 200 грн?
• На яку дату формується податковий кредит на підставі податкових накладних та документів, які дають право на формування податкового кредиту без отримання податкової накладної, що додаються працівником до звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт?
• Яка кількість касових чеків, що додаються до звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, включається до складу податкового кредиту?